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對啊網會計從業資格考試會計基礎重點考點講義第八章
第八章 賬務處理程序
第一節 賬務處理程序概述
NEW公司在2012年時規模尚小，會計人員在登記完記賬憑證后，會繼續把會計信息逐筆登記到相應賬戶的總賬賬簿上，然后再出具財務報表。待到2015年，NEW公司已經發展為一個擁有員工2000人的大規模企業，每月經濟業務量達到上萬筆，此時會計人員在登記完記賬憑證后，如果逐筆將每個賬戶的變動一一登記到賬簿中，工作量極大，于是才采取一種方法，現將記賬憑證的信息有規律地進行匯總，然后再定期將匯總后的信息登記到總賬賬簿上，進而出具財務報表。
這種會計憑證、會計賬簿、財務報表的不同的結合方式，即為不同的賬務處理程序。每個企業可以根據自身企業的特點，選擇不同的賬務處理程序，以盡可能高效高質地完成會計核算工作。對啊網會計從業資格考試，財務會計培訓在線視頻，會計習題等配套免費資料，會計基礎，財經法規，電算化三科全。
A賬務處理程序的概念與意義
賬務處理程序，又稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。賬簿組織是指會計憑證和會計賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法；記賬程序是指由填制、審核原始憑證到填制、審核記賬憑證，登記日記賬、明細分類賬和總分類賬，編制財務報表的工作程序和方法等。
科學、合理地選擇賬務處理程序有重要意義。賬務處理程序的意義主要有：
（1）有利于規范會計工作，保證會計信息加工過程的嚴密性，提高會計信息質量；（2）有利于保證會計記錄的完整性和正確性，增強會計信息的可靠性；（3）有利于減少不必要的會計核算環節，提www.solarmaxlimited.com高會計工作效率，保證會計信息的及時性。
A.走進賬務處理程序——賬務處理程序的種類
NEW公司在相關領導的帶領下，經過了近半年的發展，經濟業務量約來越來越多，為了適應企業的發展，NEW公司的財務部門也壯大起來，現有財務人員5人。有一天早上，NEW公司的三個會計來的比較早，就開了個小的討論會。他們在探討應該如何來登記總分類賬簿。其中張會計說“直接按照記賬憑證一筆筆登記不就行了嗎，這有什么好探討的”；王會計說“那樣登記起來工作量太大，還是定期把記賬憑證分分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證，然后再根據匯總的這些記賬憑證登記總分類賬簿比較好”；李會計說“如果轉賬憑證比較多的話，那匯總起來工作量也比較大，還是把所有的記賬憑證進行匯總后，然后按照不同的會計科目分別列示各賬戶借方發生額和貸方發生額的科目匯總表登記總分類賬比較好，而且可以根據有借必有貸，借貸必
相等做到試算平衡�！闭懻撝�，NEW公司財務部門負責人趙會計來了，趙會計說“我們還是先來弄懂賬務處理程序的種類，以及各自的特點，再結合一下自身，看看哪種登記總分類賬的方法好�！�
企業常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序等。他們之間的主要區別為登記總分類賬的依據和方法不同。這三種賬務處理程序具體含義如下：
（一）記賬憑證賬務處理程序
記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務，先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。
（二）匯總記賬憑證賬務處理程序
匯總記賬憑證賬務處理程序是指先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。
（三）科目匯總表賬務處理程序
科目匯總表賬務處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，是指根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。
專家提醒：三種賬務處理程序的不同之處在于登記總賬的依據不同。
第二節 記賬憑證賬務處理程序
記賬憑證賬務處理程序，是一種普通的賬務處理程序，說它普通是因為它是直接根據審核后的記賬憑證為依據去逐筆登記總分類賬。
A一般步驟
記賬憑證賬務處理程序的一般步驟如下（a→g）：
a.根據原始憑證填制匯總原始憑證；
b.根據原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；
c.根據收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬； d.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
e.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；
f.期末，將庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符；
g.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。
記賬憑證賬務處理程序如圖8-1所示。
圖8-1記賬憑證賬務處理程序尹惠繪制時把數字①
-⑦寫成小寫字母a~g
A.認識記賬憑證賬務處理程序——內容
記賬憑證賬務處理程序的步驟一共有七個，那記賬憑證賬務處理程序里面有啥內容呢，我們通過它的特點、優缺點和適用范圍它來認識它。
（一）特點
記賬憑證賬務處理程序的特點是直接根據記賬憑證對總分類賬進行逐筆登記。
（二）優缺點
記賬憑證賬務處理程序的優點是簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況；缺點是登記總分類賬的工作量較大。
（三）適用范圍
該賬務處理程序適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。
第三節 匯總記賬憑證賬務處理程序
匯總記賬憑證賬務處理程序是一種略微復雜的賬務處理程序，其復雜在于在登記記賬憑證和賬簿之間，增加了一道編制匯總記賬憑證的工作，但也因此，減少了登記賬簿的工作量。
A匯總記賬憑證的編制方法
匯總記賬憑證是指對一段時期內同類記賬憑證進行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證可以分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，三種憑證有不同的編制方法。
（一）匯總收款憑證的編制
匯總收款憑證根據“庫存現金”和“銀行存款”賬戶的借方進行編制。匯總收款憑證是在對各賬戶對應的貸方分類之后，進行匯總編制。總分類賬根據各匯總收款憑證的合計數進行登記，分別記入“庫存現金”、“銀行存款”總分類賬戶的借方，并將匯總收款憑證上各賬戶貸方的合計數分別記入有關總分類賬戶的貸方。
（二）匯總付款憑證的編制
匯總付款憑證根據“庫存現金”和“銀行存款”賬戶的貸方進行編制。匯總付款憑證是在對各賬戶對應的借方分類之后，進行匯總編制。總分類賬根據各匯總付款憑證的合計數進行登記，分別記入“庫存現金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方，并將匯總付款憑證上各賬戶借方的合計數分別記入有關總分類賬戶的借方。
（三）匯總轉賬憑證的編制
匯總轉賬憑證通常根據所設置賬戶的貸方進行編制。匯總轉賬憑證是在對所設置賬戶相對應的借方賬戶分類之后，進行匯總編制。總分類賬根據各匯總轉賬憑證的合計數進行登記，分別記入對應賬戶的總分類賬戶的貸方，并將匯總轉賬憑證上各賬戶借方的合計數分別記入有關總分類賬戶的借方。值得注意的是，在編制的過程中貸方賬戶必須唯一，借方賬戶可一個或多個，即匯總轉賬憑證必須一借一貸或多借一貸。
如果在一個月內某一貸方賬戶的轉賬憑證不多，可不編制匯總轉賬憑證，直接根據單個的轉賬憑證登記總分類賬。
A一般步驟
匯總記賬憑證賬務處理程序的一般步驟如下（a→h）：
a．根據原始憑證填制匯總原始憑證；
b．根據原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；
c．根據收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬； d．根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬； e．根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證；
f．根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬；
g．期末，將庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符；對啊網會計從業資格考試，財務會計培訓在線視頻，會計習題等配套免費資料，會計基礎，財經法規，電算化三科全。
h．期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。 匯總記賬憑證賬務處理程序如圖8-2所示。
圖8-2匯總記賬憑證賬務處理程序
尹惠繪制時把數字①-8寫成小寫字母a~h
A.走進匯總記賬憑證賬務處理程序——內容
a．根據原始憑證填制匯總原始憑證；
b．根據原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；
c．根據收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬； d．根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬； e．根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證；
f．根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬；
g．期末，將庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符；對啊網會計從業資格考試，財務會計培訓在線視頻，會計習題等配套免費資料，會計基礎，財經法規，電算化三科全。
h．期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。 匯總記賬憑證賬務處理程序如圖8-2所示。
圖8-2匯總記賬憑證賬務處理程序
尹惠繪制時把數字①-8寫成小寫字母a~h
A.走進匯總記賬憑證賬務處理程序——內容
匯總記賬憑證賬務處理程序的步驟一共有八個，那匯總記賬憑證賬務處理程序里面有啥內容呢，我們通過它的特點、優缺點和適用范圍來認識它。
（一）特點
匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是先根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。
（二）優缺點
匯總記賬憑證賬務處理程序的優點是減輕了登記總分類賬的工作量；缺點是當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工。
（三）適用范圍
該賬務處理程序適用于規模較大、經濟業務較多的單位。
第四節 科目匯總表賬務處理程序
科目匯總表賬務處理程序是一種在匯總記賬憑證賬務處理程序基礎上，對登記總賬賬簿工作量進一步簡化的一種賬務處理程序，其簡化方式是在登記賬簿之前，將所有記賬憑證按照會計科目進行歸類，計算好最終每個科目的發生額，編制好科目匯總表，并據此登記總賬。
A科目匯總表的編制方法
科目匯總表，又稱記賬憑證匯總表，是企業通常定期對全部記賬憑證進行匯總后，按照不同的會計科目分別列示各賬戶借方發生額和貸方發生額的一種匯總憑證�？颇繀R總表的編制方法是，根據一定時期內的全部記賬憑證，按照會計科目進行歸類，定期匯總出每一個賬戶的借方本期發生額和貸方本期發生額，填寫在科目匯總表的相關欄內。科目匯總表可每月編制一張，按旬匯總，也可每旬匯總一次編制一張。任何格式的科目匯總表，都只反映各個賬戶的借方本期發生額和貸方本期發生額，不反映各個賬戶之間的對應關系�？颇繀R總表的格式如表
尹惠繪制時需要把上表文字中的“帳”用“賬”替換。
A．科目匯總表賬務處理程序是如何進行的？
科目匯總表賬務處理程序的一般步驟如下（a→h）：
a．根據原始憑證填制匯總原始憑證；
b．根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證；
c．根據收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬； d．根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬； e．根據各種記賬憑證編制科目匯總表；
f．根據科目匯總表登記總分類賬；
g．期末，將庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；
h．期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。
科目匯總表賬務處理程序如圖8-3所示。
尹惠繪制時把數字①-8寫成小寫字母a~h
A.走進科目匯總表賬務處理程序——內容
科目匯總表賬務處理程序的步驟一共有八個，那科目匯總表賬務處理程序里面有啥內容呢，我們通過它的特點、優缺點和適用范圍來認識它。
（一）特點
科目匯總表賬務處理程序的特點是先將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后以科目匯總表為依據登記總分類賬。
（二）優缺點
科目匯總表賬務處理程序的優點是減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學習，并可做到試算平衡；缺點是科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應關系，不利于對賬目進行檢查。 （三）適用范圍
該賬務處理程序適用于經濟業務較多的單位。
專家提醒：賬務處理程序的內容總結如表8-2所示。
表8-2 賬務處理程序的內容
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