《審計》課堂案例-五大循環審計

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《審計》課堂案例——五大循環審計

第八章 銷售與收款循環審計

一、主營業務收入審計的實質性測試

（二）連續三年收入比較表

被審計單位名稱： 財務報表期間： 工作底稿索引號

（三）主營業務毛利分析表

被審計單位名稱： 財務報表期間： 工作底稿索引號

（五）主營業務收入、主營業務成本審定表

被審計單位名稱： 財務報表期間： 工作底稿索引號

二、應收賬款審計的實質性測試

（一）應收賬款余額明細表 工作底稿索引號：

第九章 購貨與付款循環審計

引導案例：安然公司的“特殊目的實體”

隱瞞債務，從而低估負債是一些公司為了改變資本結構，以便進一步進行債務融資的重要手段。在著名的安然事件中，該公司以不將某些子公司納入合并范圍的方式，而使母公司在實質上得到的融資不在資產負債表中顯示，這些子公司被母公司列入“特殊目的實體”（SPE）。所謂“特殊目的實體”，原義是指該實體非因經營目的而設立。由于在美國的會計慣例中，允許在“特殊目的實體”與投資公司是非關聯公司的情況下，即使該“特殊目的實體”的風險主要由投資公司來承擔，投資公司也可不將該“特殊目的實體”納入合并報表的編制范圍。安然公司即以這個會計慣例為名義，采用了不顧經濟實質的會計處理辦法，將其設立的數以千計的“特殊目的實體”作為隱瞞負債、掩蓋損失的工具，在1997—2000年間共低估了25.85億美元的負債。具體數字如下表：

一、固定資產審計的實質性測試

（一）固定資產及累計折舊分類匯總表 工作底稿索引號：

第十章 生產循環審計

一、存貨審計的實質性測試

http://www.wenku1.com

收入數。

例：審計人員李強審查山東華興科技開發公司存貨截止日入賬的完整性和正確性時，在盤點存貨中發現賬實不符。尋找差異原因時，發現有未入賬的業務。

（四）存貨監盤表 工作底稿索引號：

備注:盤點日存量為審計監盤并抽點的結果,盤點日至截止日收發量,核對倉庫收發憑證無誤。

審計過程如下：

（1）混合紙賬實不符，審計人員發現有尚未收到發票且未入賬的驗收單一張，見下表：

（五）材料驗收單 工作底稿索引號：

2003年12月30日

供貨單位：宏遠紙業公司 № 0037601

備注: 估價入賬

開票: 丁一 驗收: 吳均 保管: 李明 記賬: 黃蘭

審計建議調整:

借：原材料——混合紙 29 800

貸：應付賬款 29 800 借：原材料——混合紙 29.54

貸：待處理財產損溢(管理費用) 29.54

（2）本片賬實不符，審計人員發現一張商品出庫單。經審查該筆銷貨發票已開（見下表），商品已出庫，未入賬。

(六)商品出庫單

2003年12月30日

購貨單位：山東省印刷物資公司 № 0037601

此聯不作報銷、扣稅憑證使用

收款人：李偉 復核： 開票人：李新 銷貨單位：（蓋章）

審查上述憑證，說明本片已銷售出庫但未入賬。審計建議調整： 借：現金 28 080

貸：主營業務收入 24 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 4 080 借：主營業務成本 22 337.20

貸：庫存商品——本片 22 337.20

第

三 聯 ： 記 賬聯 銷 貨 方 記賬 憑 證

二、應付工資和應付福利費審計的實質性測試

例：審計人員李強審查了陽光公司2004年12月份的工資分配情況。審計過程如下：

（1）審查該公司的工資分配表（如下）和賬務處理情況。

（九）工資分配表

工資分配的賬務處理為：

借：生產成本 655 680 制造費用 98 000 管理費用 152 400 營業費用 165 000 應付福利費 70 600

貸：應付工資 1 141 680

（2）確認該公司將6個月以上長病假人員的工資計入了應付福利費，固定資產清理人員工資、基建人員工資計入了生產成本，是不符合會計制度規定的。

（3）審計建議調整：

借：管理費用 8 500 固定資產清理 2 680 在建工程 48 000

貸：生產成本 50 680 應付福利費 8 500

例：審計人員李強審查了華興公司2004年的“應付福利費”賬戶。審計過程如下：

（1） 審查發現該公司10月份計提了福利費43 960元（如下表）。 （2） 核對此筆業務的原始憑證（如下表）和記賬憑證：

（十）應付福利費計算表

記賬憑證的會計分錄為：

借：管理費用 15 960 營業費用 28 000

貸：應付福利費 43 960

（3）審計分析：現行制度規定企業退休人員的退休金由社會統籌，因此，該公司不應再就退休金提取福利費。上述職工的工資總額經核對無誤，此筆業務多提福利費2 240元。

（4）審計建議調整：

借：應付福利費 2 240

貸：管理費用 2 240

例：審計人員李強審查了華興公司2004年應付福利費的賬簿記錄（見下表）。

審計過程如下：

（1）審查了2月25日入賬的報銷張洪住院費，證實張洪為本企業退休職工，確認其住院費不屬于應付福利費開支。

（2）審計分析認為，10月30日支付的職工撫恤金應計入“管理費用”賬戶。

（3） 審計建議調整：

借：管理費用 10 580

貸：應付福利費 10 580

第十一章 投資與籌資循環審計

引導案例：渝汰白公司的“否定意見”審計報告

在我國的證券市場上，第一份否定意見的審計報告出現在1998年的上半年。重慶會計師事務所有兩位審計人員，在對渝汰白（0515）這家上市公司1997年度的財務報表進行審計后，提交了他們的審計報告。在這份報告中，審計人員對這家公司的持續經營能力表示懷疑，由此成為我國證券市場上第一份否定意見的審計報告，被審計界稱為是我國獨立審計事業上的一次“質的飛躍”。

在關于借款利息處理的一般原則中，對于那些在固定資產交付使用后的長期借款利息，是不應該繼續作為固定資產的購置成本入賬的，它應該列入當期損益直接攤銷。而該公司的在建工程已經完工交付使用，并且已經生產出了產成品，卻在會計處理中仍將原來的借款利息計入了該項固定資產價值中，也即

資本化，其利息費用高達8 064萬元。另外，該公司尚未支付的外幣借款應計利息743萬元，該公司也未按權責發生制的要求計提入賬，兩者合計達8 807

第十二章 貨幣資金審計

一、庫存現金審計的實質性測試

二、銀行存款審計的實質性測試

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