- 相關推薦
將凈利潤調節為經營活動現金流量的再思考
摘要：現金流量表作為財務報表的重要報表之一，在理論理解和實務操作中均具有一定難度，為進一步深化對現金流量表理解，本文重點闡述了收付實現制和權責發生制的會計基礎、現金流量表產生的歷史條件，及其作用，同時從另一角度探討現金流量表補充資料中將凈利潤調節為經營活動現金流量做一詳細分解。
關鍵詞：凈利潤；現金流量；再思考
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-02
一、現金流量表概述
按照會計基礎不同，分為權責發生制基礎和收付實現制基礎。權責發生制基礎要求，凡是當期實現的收入和發生或應負擔的費用，無論款項是否支付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用，中國會計基本準則明確規定企業在會計確認、計量和報告中應當以權責發生制為基礎。企業利潤表是權責發生制的集中體現。
但是利潤表有其固有缺陷，其收入與費用是按其歸屬來確認的，而不管是否實際收到或付出了現金，這樣導致有的企業賬面利潤很大，看似業績可觀，而現金卻入不敷出，舉步艱難，甚至不能償還到期債務以致破產，而有的企業雖然巨額虧損，卻現金充足，周轉自如。所以僅以利潤來評價企業的經營業績和獲利能力有失偏頗，為向會計報告使用者提供更有用和相關的會計信息，彌補利潤表不足，為此引入以收付實現制為編制基礎現金流量表。
現金流量表反映的是企業在一定時期現金流入和現金流出動態狀況的報表。此現金包括現金及現金等價物，現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金流量表在結構上將一定期間產生的現金流量分為三類，一是經營活動產生的現金流量，二是投資活動產生的現金流量，三是籌資活動產生的現金流量。三類現金流量中一般企業接觸最多，發生業務量最頻繁的當數經營活動產生的現金流量，實務操作和理論中將凈利潤調節為經營活動現金流量是現金流量表編制的重要組成部分。
二、將凈利潤調節為經營活動現金流量過程分解
一般教材上將凈利潤調節為經營活動現金流量標準格式如下：
其缺點是通過列舉，對于初學者甚至有一定基礎會計人員理解和編制補充資料有一定困難，基于此，為便于深入掌握現金流量表，筆者擬將凈利潤調節為經營活動現金流量， 具體分解為三個步驟。
一是剔除經營活動中非付現的收入和支出。首先簡單看凈利潤構成，凈利潤=收入-支出，而收入=付現的收入+非付現的收入，支出=付現的支出+非付現的支出，進行整理后兌現的凈利潤=凈利潤+不兌現的支出-不兌現的收入。不兌現的支出項目主要有：資產減值損失、固定資產折舊、油氣資產折舊、生產性生物資產折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、遞延所得稅資產減少、存貨的減少等，其共同特征為非付現資產的減少，該數據可以通過查詢相關科目余額表即可。不兌現的收入主要體現為賒銷，在其他條件不變的前提下應收賬款、應收票據增加和預收賬款的減少是賒銷的重要體現方式。
二是剔除不屬于經營活動的收入和支出。不屬于經營活動的收入和支出主要有，包括處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失和收益、固定資產報廢損失和收益、公允價值變動損失和收益、財務費用和收益、投資損失或收益等，即屬于投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。
三是剔除不屬于凈利潤范疇但屬于經營活動的現金流入和流出。其他條件不變的前提下應收賬款、應收票據減少和預收賬款的增加屬于典型的不屬于凈利潤范疇但屬于經營活動的現金流入。其他條件不變的前提下存貨的增加，將導致不屬于凈利潤范疇但屬于經營活動的現金流出。通過上述三個步驟的調整，將凈利潤調節為如下經營活動現金流量。見下表：
三、將凈利潤調節為經營活動現金流量應用舉例
甲公司2012年度發生的有關交易或事項如下：
（1）出售固定資產收到現金凈額600萬元。該固定資產的成本為900萬元，累計折舊為800萬元，未計提減值準備。
（2）以現金2，000萬元購入一項無形資產，本年度攤銷600萬元，其中400萬元計入當期損益，200萬元計入在建工程的成本。
（3）以現金25，000萬元購入一項固定資產，本年度計提折舊5，000萬元，全部計入當期損益。
（4）存貨跌價準備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準備9，200萬元。
（5）遞延所得稅資產期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產2，300萬元。
（6）出售本年購入的交易性金融資產，收到現金2，000萬元。該交易性金融資產的成本為1，000萬元，持有期間公允價值變動收益為500萬元。
（7）期初應收賬款為10，000萬元，本年度銷售產品實現營業收入6 7，000萬元，本年度因銷售商品收到現金52，000萬元，期末應收賬款為25，000萬元。甲公司2012年度實現凈利潤65，000萬元。
要求：根據上述資料將凈利潤調節為經營活動現金流量。
（見下表）
四、小結
將凈利潤調節為經營活動現金流量無論用什么方法，關鍵在于理解現金流量表的實質，準確將發生業務在經營活動、投資活動和籌資活動中進行區分，最終會殊途同歸，得出相同結果。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則[M].經濟科學出版社，2006.
[2]牛建軍.分析填列法下的現金流量計算[J].財務與會計，2013.
[3]劉光軍.采用借貸記賬法編制現金流量表新探[J].財務與會計，2011.
【將凈利潤調節為經營活動現金流量的再思考】相關文章：
翻譯倫理再思考04-30
人的本質的再思考05-03
對矛盾問題再思考04-29
對檔案利用現狀的再思考04-30
對科學與宗教關系的再思考04-29
信息素質內涵的再思考04-29
關于理論創新的再思考05-02
對《課程綱要》的理解與再思考04-30
關于意識本質的再思考05-01
蘇州客車展將再掀客車風暴04-27