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促進殘疾人就業的稅收優惠政策
殘疾人法律大講堂系列講座之四 主講人：牟效波（北京行政學院法學部講師、法學博士） 如果一位殘疾人想找一份工作掙錢，中央政府出臺的稅收優惠政策對他來說無疑是一個好消息。由于肢體或心智不健全，殘疾人的活動能力受到極大限制，這使他們無法像正常人那樣自如地從事各種工作，至少無法自如地上下班。因此，殘疾人在就業領域往往受到一些歧視。另外，由于殘疾人活動能力受到很大限制，他們外出工作已實屬不易。如果政府再向他們征稅，無疑更加打擊他們的工作積極性。財政部和國家稅務總局針對殘疾人出臺的稅收優惠政策，就是為了消除這些障礙和顧慮。 2007年，財政部和國家稅務總局發布了《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（以下簡稱《通知》），在全國統一實行新的促進殘疾人就業的稅收優惠政策。那么，這些稅收優惠政策有哪些具體內容呢？ 首先，如果用人單位安置殘疾人就業，稅務機關就會按這家單位實際安置殘疾人的人數退還增值稅，或者減征營業稅。用人單位安置一位殘疾人就業，最多可以獲得3.5萬元的退還額或減征額。 其次，如果一家企業安置殘疾人就業，這家企業就可以在計算應納稅所得額時，在扣除各項成本費用外，再次扣除殘疾職工的實際工資。例如這家企業某一年在扣除允許稅前扣除的各項成本費用（其中已包含支付給殘疾職工的工資1萬元）以后，利潤總額是10萬元，如果沒有其他納稅調整事項，那么，在該年度該企業的應納稅所得額就是：10萬-1萬=9萬元。這家企業就以9萬元為基數計算企業所得稅。 這兩項政策無疑能夠鼓勵企業安置殘疾人就業。雖然殘疾人總是在身體或心理上存在某一方面的障礙，不像正常人那樣活動自如，但如果這種缺陷并不影響他們從事某種工作，那么就這項工作來說，他們的缺陷并沒有使他們不同于正常人。例如，如果一位殘疾人下肢殘疾，但他的上肢和雙手功能健全，那么，在一些基本不需要下肢活動的生產線上，他們就可以像正常人一樣工作。在這樣的生產線上，下肢殘疾并沒有使他們區別于下肢正常的人。在這種情況下，企業主就會受到稅收優惠政策的激勵，雇用更多的殘疾人。 《通知》還提到，根據相關法律和行政法規，對殘疾人個人為社會提供的勞務免征營業稅；對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅；對殘疾人個人取得的勞動所得，包括工資薪金所得、個體工商戶的生產和經營所得、對企事業單位的承包和承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等，按照各省人民政府規定的減征幅度和期限減征個人所得稅。以北京市的殘疾人個人所得稅政策為例，北京市政府規定，個人取得的工資和薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，按應納稅額減征50%的個人所得稅；個人獨立從事生產經營取得的個體工商戶生產經營所得，按應納稅額減征100%的個人所得稅；個人從事生產經營取得的個體工商戶生產經營所得，在生產經營中需雇請雇員的，雇員中殘疾人員比例為30%以上的，按應納稅額減征100%的個人所得稅。如果不想花時間弄清楚這些稅種都是什么意思，可以將這些優惠政策理解為殘疾人個人就業基本不用繳納什么稅。 對殘疾人個人就業的稅收優惠政策是對殘疾人的獎勵和照顧，這種獎勵和照顧是應該的。殘疾人的行動存在很多不便，甚至某些器官完全喪失功能。在這種情況下，選擇就業的殘疾人仍然利用部分健全的肢體從事勞動，為社會提供勞務，這本身就是積極向上、意志頑強的表現。這種精神和行為值得人們為他們拍手叫好，并為他們提供實在的物質獎勵。同時，殘疾人能夠就業，參加社會勞動，已實屬不易；他們能夠通過自己的勞動為自己贏得一些生活費用，并且為社會作出自己的貢獻，已經為社會減輕了救助他們的負擔。因此，政府和社會就不應該再為他們的就業行為施加負擔了。 這些稅收優惠也是對殘疾人就業的一種激勵。雖然殘疾人存在某種身心缺陷，但稅收優惠政策本身對他們來說是正常人無法享受的優越條件。面對這些優越條件，仍然能夠從事某種勞動的殘疾人就會產生“不用白不用”的心理。這種心理將驅使他們盡力找到一份工作，把這些優越條件“用起來”，不至于把這些優越條件“白白浪費”。 摘自《法律與生活》半月刊2013年10月下半月期
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