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對我國現行稅收優惠政策的思考
摘 要：稅收優惠作為我國宏觀政策的重要組成部分，盡管早已滲透到社會經濟生活的方方面面，但從目前的經濟形勢看，我國現行的稅收優惠政策依然存在諸多弊病。一些政策非但沒有讓正當受益人獲得優惠，反而助長了非正當受益人的假冒作風，在一定程度上起了負作用。并且現行稅收優惠政策早已與我國高速發展的經濟形勢格格不入，因此，整改我國當前稅收優惠政策刻不容緩。本文闡述了稅收優惠政策的作用，分析了現行稅收優惠政策存在的問題，提出了完善稅收優惠政策的建議。 關鍵詞：稅收優惠；缺陷；完善措施 中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2013）10-87 -03 稅收優惠作為我國稅收體系中的一部分，占據著十分重要的地位。它為我國經濟社會帶來的積極影響大家有目共睹，在外資從無到有、推動我國高新技術產業發展等等方面，稅收優惠都功不可沒。然而，隨著社會不斷向前發展，它所帶來的消極影響也是不可避免的，現行包括涉外稅收優惠、中小企業所得稅優惠、自主創新稅收優惠政策等都存在著不同程度的缺陷。 一、稅收優惠政策的作用 �。ㄒ唬┓e極作用 稅收優惠是為了配合國家在一定時期的政治、經濟和社會發展總目標而實施的一項重要的干預經濟的宏觀政策。自實行至今，它不僅吸引了大量外資、引進了先進技術和管理方法，而且在推動我國出口貿易、增加就業機會、促進社會穩定等方面都作出了巨大的貢獻。 �。ǘ┫麡O作用 在稅收優惠政策逐漸發揮作用的同時，其負效應也越來越明顯。一方面，它本身就存在著缺陷。另一方面，隨著我國經濟飛速發展，現行稅收優惠政策跟不上經濟發展的步伐也是必然的。其目的既是為了減輕納稅人的稅負，那必然會導致財政收入的減少。加之其體系無序，亦會致使政策的作用相互抵消，進而效果明顯也會被削弱。此外，這也會加劇地區間稅收優惠政策的競爭。再者，稅收優惠本就有悖于稅收法定原則。 二、我國現行的一些稅收優惠政策 我國現行有很多稅收優惠政策，包括涉外、海外投資、自主創新、中小企業稅收優惠政策等。 �。ㄒ唬┥嫱舛愂諆灮� 十屆全國人大五次會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》，自2008年1月1日起施行，實行了十多年的兩稅并軌制度即將宣告結束。兩稅合并以后，專門針對外資企業的所得稅優惠已經基本不存在，但是這并不意味著我國就不再實行涉外所得稅優惠政策。新出臺的企業所得稅法中高新技術企業仍然享受15%的優惠稅率，并將優惠擴大到全國所有地區，而外商投資我國也主要集中在高新技術產業，因此兩稅合并并不會對外商造成太大影響。 �。ǘ┐龠M海外投資的稅收優惠 通常海外投資是指國際直接投資，理論上企業同時負有東道國以及居住國的納稅義務。我國為了促進海外投資、避免國際重復征稅，實行稅收抵免法：境外投資所得在境外已納稅款可予以扣除，并通過對外締結稅收協定來減輕海外投資商的稅負。 （三）激勵自主創新的稅收優惠 我國激勵企業自主創新的現行稅收政策，主要涉及鼓勵科技投入與科研活動、高新技術產業發展、技術設備引進、科技產品出口等方面，包括企業所得稅、增值稅、營業稅、個人所得稅、關稅等優惠政策。例如：對增值稅而言，一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品、電路產品按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策，所退稅款由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不征企業所得稅。 �。ㄋ模┲行∑髽I所得稅優惠 中小企業可以為國家帶來很大的經濟效益，但其在資金問題和技術創新方面還較為貧乏。新企業所得稅法以此為導向，為支持中小企業技術創新安排了多項優惠政策，包括稅率優惠、技術轉讓收入減免、創業投資抵稅等。新企業所得稅法還從單純扶持中小企業延伸到同時扶持為中小企業提供融資服務的創業投資企業，以加大對中小企業的扶持力度。 三、現行稅收優惠政策存在的問題 �。ㄒ唬┥嫱舛愂諆灮� 鑒于現階段的經濟發展要求，外資數量早已不是我們應該追求的目標，在擴大外資規模、提高外資質量、增強外資使用效率等方面更應該給予關注。 近年來進入我國的大都為資源導向、出口加工、勞動密集型外資企業，在現階段它們非但沒有為我國帶來技術革新，反而使得國內市場競爭更加激烈。況且，外資稅收優惠從來都不是外商進入的主要動力，很多跨國公司甚至不考慮稅收優惠情況，只把它作為錦上添花的因素。隨著我國經濟的高速發展，目前吸引他們的其實是我國日益優良的投資環境和巨大的市場等因素。 再者，內資企業在不平等的競爭環境下，受到生存與利益兩股力量的夾擊，很可能致使其采用不正當的競爭策略，這也是我國目前假外資滋生的重要原因之一。 �。ǘ┐龠M海外投資的稅收優惠 改革開放以來我國經濟飛速發展，至今早已具備了對外投資的條件，同時越來越多的我國企業試圖到海外直接投資，尋求新的發展空間。雖然我國也有心促進海外投資，但由于現行稅收優惠政策缺乏系統的稅收促進體系、沒有明確的政策導向、優惠形式單一、支持力度不夠等原因，往往力不從心。 �。ㄈ┘钭灾鲃撔碌亩愂諆灮� 此項政策沒有固定、完整的體系，立法層次過低，且規定過于簡單、彈性甚大，給稅收政策的操作實施帶來一定的難度，并在一定程度上影響了其效用的發揮。 另一方面我國激勵的方式也并不科學，諸如稅收優惠單一、優惠力度偏小且有失公平、稅收優惠對象針對性不強等等，都有待改善。 此外，現行增值稅制中的稅額抵扣不徹底、現行企業所得稅制存在功能缺陷、需要稅收政策扶持的領域存在著政策真空等，甚至讓原先相關的稅收優惠政策也起到了負作用。 �。ㄋ模┲行∑髽I所得稅優惠 當前中小企業備受關注，它在確保國民經濟適度增長、緩解就業壓力、實現科教興國、優化經濟結構等方面，發揮著越來越重要的作用，理應受到大力扶持，我國也相繼出臺了有關的稅收優惠政策，但是，我國現行的企業所得稅優惠政策存在逆向調節現象，對科技創新的激勵效果并不明顯。 逆調節具體表現為虧損后轉的逆向調節問題、利息稅前扣除的逆向調節問題、研發費用加計扣除的逆向調節問題、技術轉讓所得減免稅以及優惠稅率的逆向調節問題等。 而且經濟活動的動態性、經濟現象的隱蔽性、創新活動的復雜性以及稅收政策工具的時滯性，會使稅收工具極有可能因為被曲解和規避而失效，甚至收到與預期相反的效果。 四、完善稅收優惠政策的建議 （一）涉外稅收優惠 1、通過建立以產業性優惠為主、區域性優惠為輔的涉外稅收優惠體系，在縮小地區間差異的同時，還可以利用外資填補我國急需發展產業的漏洞。具體而言，表現為如下兩點：（1）制定明確的產業性稅收優惠政策，鼓勵外資投向第一產業和第三產業，提高流入第二產業的外資質量。（2）調整稅收優惠的地域傾斜方向，鼓勵外資流入中、西部地區，努力實現區域均衡發展的戰略目標。 2、加強間接優惠的調節力度。我國和大多數發展中國家一樣都是以直接優惠的方式吸引外商的進入，這正如上述問題中所闡述的，只能吸引數量上的外資。這對于我國目前經濟發展狀況來說，顯然是落伍了。我們在此可以借鑒發達國家采取間接優惠為主、直接優惠為輔的方式，提高外資質量。 3、規范涉外稅收優惠政策，加強法制化管理。 4、引入稅式支出制度，提高涉外稅收優惠的實際效益。 5、加大財政轉移支付力度，確保稅收優惠落到實處。 �。ǘ┐龠M海外投資的稅收優惠 前車之鑒，后事之師，取其精華。海外投資大國荷蘭與40多個國家締結國際稅收協定，并配有一系列稅收優惠政策，有針對性地促進本國企業走出去；法國對企業海外直接投資長期奉行保護和扶持政策，多方面落實到受益企業；韓國為支持對外資源的開發，制定專門優惠措施，同時還負責向企業提供海外投資的各種咨詢服務。 首先，為促進海外投資的稅收優惠，我國完全可以學習以上國家加大稅收優惠力度的措施，經濟發展至今也已具備了迎接經濟全球化挑戰的基礎。其次，完善稅收促進體系，采取多樣的稅收優惠政策手段也很有必要。包括健全海外投資稅收法律體系、采取靈活多樣的稅收優惠手段，準許投資企業提取稅收準備金、直接減免海外投資企業來源于東道國投資所得的所得稅、延期納稅、在與發展中國家簽訂的國際稅收協定中適當增加稅收饒讓的條款等。再者，為改善我國當前產業結構升級任務艱巨的局面，稅收優惠政策應與國家產業政策配套實施。 �。ㄈ┘钭灾鲃撔碌亩愂諆灮� 國外在采取稅收減免等稅率優惠和稅額優惠政策的同時，重點采取加速折舊、稅前列支、費用扣除、投資抵免、提取準備金等稅基優惠政策，比較適應科技創新型企業前期投資多、利潤少的特點，能夠確保企業真正享受到這些優惠政策。我國目前主要采取減免稅的稅率優惠和稅額優惠政策，這種政策在企業無利潤或者利潤少的情況下起不到應有的促進作用。因此，我們可以借鑒國外，讓政策發揮其應有的效果。 為了切實激勵自主創新，必須明確設定稅收優惠的條件和范圍，多樣化激勵手段，根據不同的政策目標或者同一政策目標的不同階段實施不同的優惠政策。進一步鼓勵企業加大科技創新研究和開發投入，將優惠重點轉向具體研發項目的扣除設計，重心放在研發階段及高新技術成果轉化階段以及對創新孵育體系激勵方面。引入技術準備金制度，從稅收政策角度建立起企業科技投資的利益補償機制，消除自主創新活動在各個環節的潛在風險，增強其收益的確定性和保障性。擴大增值稅優惠政策的適用范圍，改變以所得稅優惠為主的格局并激勵高新技術企業產品出口。 �。ㄋ模┲行∑髽I所得稅優惠 針對之前提出的逆向調節問題，我們可以采取如下幾點措施：首先，要調整所得稅彌補模式和期限；其次，可以允許利息支出全額扣除、研究開發費用后轉加計扣除；接著，可以對技術轉讓所得實行全額免稅；再者，可以以特定活動的稅收優惠替代企業優惠稅率，這有利于從整體上抑制企業所得稅優惠政策對中小企業技術創新產生負面的影響。 追隨國際化趨勢，將對中小企業的全面優惠改為有選擇的重點優惠，為體現公平與社會政策原則擴大使用主體范圍，引入稅式支出，加大對稅收優惠的績效考評，做到稅收法定、稅收公平與政策彈性的有機統一。 此外，還可以豐富和完善稅收優惠方式，加強稅收優惠的導向性，重點鼓勵中小企業的產業升級、技術創新和再投資。建立和完善中小企業所得稅優惠的配套協調體系，使其規范化、法律化。（下轉第135頁） （上接第88頁） 總而言之，我國稅收優惠相關政策存在諸多缺陷。要想切實保障稅收優惠受益人的權益，當前稅收優惠政策細則就必須加以改進。 參考文獻： [1] 龔雨時.稅收優惠政策執行中面臨的問題與對策[D].233網校論文中心，2007-12-19. [2] 鄭炳玉.對當前稅收優惠政策執行情況的思考[J].中國稅務，2005，（01）. [3] 侯作前.全球中小企業稅收優惠制度改革及借鑒[DB/OL].233網校論文中心，2010-01-24. [4] 李珂.試論促進我國企業海外投資的稅收優惠政策[DB/OL].233網校論文中心，2009-10-07. [5] 韓林靜.中小企業所得稅優惠政策對技術創新的影響及對策[DB/OL].233網校論文中心，2011-12-24. [6] 陳斌.稅收優惠對吸引外商直接投資有效性的實證分析[DB/OL].. 233網校論文中心，2008-10-08. [7] 劉小謙.關于新企業所得稅的稅收優惠政策分析[DB/OL]. 233網校論文中心，2010-04-01. [8] 李珂.試論促進我國企業海外投資的稅收優惠政策[DB/OL]. 233網校論文中心，2009-10-07. [9] 丁婧.淺談稅收優惠與經濟發展[DB/OL].233網校論文中心，2009-08-13. [10]劉海峰，陳占鋒.中國稅收優惠制度改革研究[M].西南交通大學出版社，2007-12-1. 作者簡介： 周昕，女，南京財經大學財政與稅務學院，研究方向：稅務籌劃。
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