淺談如何實現企業內部會計控制

淺談如何實現企業內部會計控制

【摘要】內部控制作為企業治理的關鍵環節和風險管理的重要舉措，在企業經濟健康發展中具有極其重要的作用。而目前我國企業內部控制制度建設和理論相對滯后的現實，使得研究企業內部控制的理論與實務顯得更加緊迫。本文對如何實現企業內部控制提高會計信息質量提出了幾點建議。

【關鍵詞】內部控制；內部會計控制；會計信息質量

1企業內部控制的概述

內部控制亦稱“內部管理控制”，是單位領導人員和職能部門通過管理工作，使經濟活動按標準對其調整以達到目標的過程。內部控制活動是所有經濟組織管理活動的一部分，內控制度的建立和完善，對于提高會計信息質量起著越來越重要的作用。內部控制從其形成至完善，大體經歷了內部牽制的采用、制約機制的建立、控制體系的形成三個階段。企業內部會計控制是企業為保證經營業務活動的有序進行而制定和實施的會計政策和程序，它的主要作用是確保資產的安全完整和會計信息的真實準確，以及確保國家有關法律法規和企業內部各項規章制度的貫徹執行，約束企業內部涉及會計工作的各項經濟業務活動及相關崗位，它由于管理目的與企業價值最大化目標保持高度一致而成為企業內控體系的核心組成部分。內部控制包括企業的預算、收入、支出、貨幣資金、存貨、固定資產、工程項目、對外投資、債權債務、財務電子信息及監督檢查等多方面環節的控制。

1999年修訂的《會計法》第二十七條規定“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”，第一次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求。財政部隨即連續制定發布了《內部會計控制規范——基本規范》等7項內部會計控制規范，明確提出“各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的內部會計控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施”。

2我國內部控制的現狀

我國目前的會計信息質量堪憂，有相當一部分企業財務管理在實際工作中仍存在諸多問題，突出表現有：因內部管理制度松弛導致內部會計控制工作薄弱、賬目混亂、財產不實和數據失真；因會計人員配備不足、素質參差不齊。造成記賬隨意、手續不清、差錯頻繁和會計資料嚴重缺失；為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，任意偽造和變造虛假的會計憑證，造成會計信息實戰；部分會計人員違反會計職業道德，不履行會計監督職責，發生少列收入或截留各種現金收入、公款私用、私設小金庫等貪污挪用舞弊行為。因此，加強內部會計控制提高會計信息質量已經到了刻不容緩的地步。

3加強企業內部控制的措施

3.1提高認識，加強學習，完善內部控制環境。

《企業內部控制基本規范》為我們指出了企業建立與實施有效的內部控制體系的“五要素”：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督，因此企業每一層、每一個業務或作業的內部控制方案都需要面向這五要素。其中，內部環境要素又是內部控制體系的根基，其核心是企業管理層和其他人員對內部控制的認識和態度，也包括企業治理結構、企業文化等因素。可見加強對內部控制規范的學習、提高對內部控制的認識、統一思想是第一重要的。企業內部控制應當建立在共同的道德規范的基礎上，強調溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強調每一個人的積極性，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業凝聚起來一種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規范和行為方式，才能為內部控制程序的執行創造良好的人文環境，也只有企業中的每一個員工目標明確，觀念相同，內部控制才能更有效。

3.2深化產權制度改革。

內部控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業內部控制制度會否流于形式的關鍵。而要使內部控制成為企業的內在需求，主要取決于企業是否通過提供真實的會計信息取信于社會。但是目前許多企業尚未做到。因此，只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人和企業興衰息息相關，企業領導者才有動力去實施內部控制制度，企業內部控制制度才會真正發揮其應有的作用。

3.3明確控制目標。

內部控制制度重點是圍繞會計核算和會計監督環節來設置的。一般說來，健全的內部控制制度應能有效預防錯誤和舞弊的發生。即使發生了，也容易及時發覺和糾正。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮各項內部控制制度是否符合內部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。

3.4加強會計系統控制。

要求企業依據會計法和統一會計制度等法律法規和會計準則，制定適合本單位的財務會計制度，明確賬務處理程序和企業的會計政策，保持充分的憑證和記錄，建立會計憑證的預先統一編號、審核、保管制度，實行會計人員崗位責任制和內部稽核制度，禁止會計人員越權處理會計事務。由于在經濟業務過程中采取了程序控制、手續控制和憑證編號、核對等措施，使經濟業務和會計處理得以相互聯系、相互制約，從而防止錯誤發生，即使發生了錯誤，也易于自動檢驗和自動糾正，保證了會計記錄的正確和完整。

3.5提高會計人員素質。

會計人員素質是加強內部控制的關鍵，企業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發現存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優罰劣，充分激發會計人員的積極性和責任感。在培養人才上，不僅要定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，更要注意其職業道德及法制觀念的培養。

3.6設立獨立會計主管。

曾經在我國一些地區試行的會計委派制可以認為是一種分離會計控制權的方法，但由于企業會計人員由政府機構派出，可能會產生政企不分的負面影響，不利于企業的自主經營。不過，它能很好地將會計控制權分離出來，確保會計人員的獨立性，在加強企業內部控制方面的作用還是顯而易見的。 　　3.7加強內部監督，加大內部財務審計力度。

企業內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理制度及活動實現的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行，且執行效果良好，其必須被監督。企業應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強對本企業內部會計控制的監督和評估，及時發現漏洞和隱患，并針對出現的新問題和新情況及內部控制執行中的薄弱環節，及時修正或改進。做到有章可循，違章必究，違規必罰，以罰促糾。內部財務審計主要目標在于“評價會計活動及其記錄的真實性、合法性和有效性”。內部財務審計部門應加強對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等的審核，有效降低錯誤和編制虛假會計報表出現的可能性。

3.8強化外部監督。

在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發揮政府在企業內部會計控制方面的作用，依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規，導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。同時要進一步大力發展注冊會計師事業，充分發揮其獨力超然的特性，履行社會公證和監督職能。另外也可以發動社會各方面參與會計監督，鼓勵與支持新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，以充分發揮社會輿論監督的作用。

3.9實行會計電算化。

會計電算化是現代會計發展的必然，大大提高了會計工作效率，給企業帶來巨大效益的同時，也增加了企業內部控制的難度和復雜性。我們要加快會計電算化建設，有效地加強會計內部控制與防范計算機風險。完善會計電算化內部控制的基本思路為：堅持明確分工、相互獨立、互相牽制、相互制約的安全管理原則，建立系統的人工與機器相結合的控制機制，使會計電算化運行的每一個過程都處于嚴密控制之中。通過制訂單位內部電算化管理制度，建立健全檔案管理制度和加強計算機軟、硬件與網絡系統安全的控制等方法實現會計電算化條件下的內部控制。在工作中要運用計算機對各項會計業務進行檢查，建立一套先進的會計內部控制信息系統，從經濟業務發生控制、數據輸入控制、數據輸出控制、數據通訊控制、數據處理控制和數據儲存控制等幾個環節對輸入的數據進行嚴格的控制，保證數據輸入的準確性，用現代化手段對會計數據進行整理分析。在應用軟件開發中，設計會計業務處理程序時要將制約、監督等風險控制防范功能融人其中，使操作人員必須按照職責權限和有制約的操作程序才能進人系統處理會計業務，以達到防范技術風險和計算機犯罪。

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