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銷售退回的會計與稅務處理差異分析
銷售退回的會計與稅務處理差異分析
企業銷售的商品發生銷售退回，應當分不同情況進行會計處理：一是尚未確認銷售收入的售出商品發生銷售退回的，應當沖減“發出商品”科目，同時增加“庫存商品”科目。二是確認銷售收入的銷售商品發生銷售退回的，分為一般的銷售退回和資產負債表日后事項銷售退回處理。
一般銷售商品退回的賬務處理
對一般的銷售退回，會計準則的規定與稅法規定一致，即企業已經確認銷售商品收入商品發生銷售退回的，應在發生時沖減當期銷售收入，同時沖減已確認的應納增值稅銷項稅額。
例，A公司2011年2月8日銷售給B公司機器設備一臺，增值稅專用發票上注明售價為100000元，增值稅17000元；該機器設備成本80000 元，機器設備于2011年2月9日發出，B公司2月15日付款。當年7月，該設備出現嚴重問題，B公司將該機器設備退回A公司，A公司支付了退貨款，并向 B公司開具紅字增值稅專用發票。A公司賬務處理如下：
借：銀行存款 -117000
貸：主營業務收入
-100000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） -17000
借：主營業務成本
-80000
貸：庫存商品 -80000。
資產負債表日后事項銷售退回的賬務處理
會計準則規定，屬于資產負債表日后事項涉及的銷售退回，作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度相關的收入、成本等。按照稅法規定，企業發生的銷售退 回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。企業年終申報納稅匯算清繳前發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得 額的調整，應作為報告年度的納稅調整。企業年度申報納稅匯算清繳后發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調整，應作為本年度的納 稅調整。除屬于資產負債表日后事項的銷售退回，可能因發生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應產生會計與稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同以 外，對于其他的銷售退回，會計準則的規定與稅法規定是一致的。
對資產負債表日后事項銷售退回的，因此時會計報表還未報出，為保證報告年度會計信息的準確性，要作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度相關的收入、成本等。而稅法規定所有的銷售退回，一律在實際退回的當期沖減銷售收
入，與會計形成暫時性差異，應當進行納稅調整。
例，A公司2011年2月8日銷售給B公司機器設備一臺，增值稅專用發票上注明售價為100000元，增值稅17000元；該機器設備成本80000 元，機器設備于2011年2月9日發出，B公司2月15日付款。2012年3月20日，該設備出現嚴重問題，B公司將該機器設備退回A公司（財務報告批準 報出日為4月20日）。3月26日企業完成了企業所得稅匯算清繳。
1.會計處理
《企業財務準則第29號——資產負債日后事項》規定，如果銷售退回是在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的，則應將此退貨業務作為資產負債表日后事項處理，即通過以前年度損益調整賬戶進行調整，并直接反映在報告年度利潤表中。具體處理如下：
借：銀行存款 -117000
貸：以前年度損益調整
-100000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） -17000
借：以前年度損益調整
-80000
貸：庫存商品 -80000
借：以前年度損益調整
-20000
貸：利潤分配——未分配利潤 -20000。
A公司在利潤表上分別沖減主營業務收入、主營業務成本100000元和80000元，當年利潤總額減少20000元。
2.稅務處理
《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定，企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨，屬于銷售退回。企業已確認銷售收入的售出商品發生退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。
本例中，稅法對A公司2011年企業所得稅納稅申報對企業利潤上沖減的收入、成本不認可，調增應納稅所得額20000元，在2012年度企業所得稅納稅申報時，應調減收入100000元，調減成本80000元，實際調減應納稅所得額20000元。 屬于資產負債表日后事項，發生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應按資產負債表日后有關調整事項的處理，調整報告年度會計報表相關的收入、成本 等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應繳的企業所得稅。2011年匯算清繳在2012年5月底結束，此項財稅差異可以作為2011年的所 得稅調整。
3.管理建議
中瀚石林認為企業應建立資產負債表日后事項備查簿，詳細記錄退貨年度發生的退貨事項，包括品名、數量、單價、金額等已追溯調整增加項目，在以后 度申報時作相應的納稅調整減少處理。
稅務機關應建立臺賬，記錄已調整事項，同時加強對納稅人涉及銷售退回相關年度申報表的審核，保證銷售年度和銷售退回年度申報數據一致。
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