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2006年會計模擬題（二）
三、計算題及會計處理題（本類題共2題，第一小題8分，第二小題12分，共20分。需要計算的列出計算過程，答案金額以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，小數后面四舍五入）
1.甲集團公司為A股份有限公司的第一大股東，擁有A股份有限公司45%的股份（均為非流通股）并控制A股份有限公司，甲集團公司對A股份有限公司的長期股權投資采用權益法核算，A股份有限公司納入甲集團公司的合并報表范圍。乙公司為A股份有限公司的第二大股東，擁有A股份有限公司15%的股份（均為非流通股），對A股份有限公司按成本法核算。A股份有限公司的剩余股份均為流通股。
2006年1月1日，甲集團公司對A股份有限公司投資的賬面價值為22500萬元，其中“投資成本”18000萬元，“損益調整”2700萬元，“股權投資差額”1800萬元（借方，尚有5年攤銷期）。乙公司對A股份有限公司長期股權投資的賬面價值為1300萬元。
2006年1月1日，A股份有限公司所有者權益的組成如下：股本20000萬元，總股本為20000萬股。資本公積18000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤6000萬元。
2006年1月10日A股份有限公司進行股權分置改革，提出股改方案為：流通股股東每持有10股流通股可獲得由非流通股股東贈送的3元現金對價。同時流通股股東每持有10股流通股可獲得由非流通股股東贈送的1份認購權證，每1份權證可認購1股非流通股股東持有的流通股，或者以現金結算行權價低于股票市場價的差額。行權日為2006年的9月30日。行權價為4元，A股份有限公司的股票在9月30日的市價為5元。假定該股改方案已獲得股東大會通過。
2005年2月1日支付了現金對價。
2006年9月30日，假定90%的流通股東選擇行權認購股票，10%的流通股東選擇行權現金結算。
2006年12月31日，A股份有限公司本年度凈利潤4000萬元（其中，1月1日~9月30日為3000萬元），按10%提取法定盈余公積。
要求：（1）編制2006年2月1日甲集團公司與乙公司支付現金對價的分錄。
（2）計算股改時A股份有限公司發行權證的數量，說明會計處理的方法。
（3）編制2006年9月30日行權時甲集團公司與乙公司的分錄。
（4）編制2006年12月31日甲集團公司合并報表時的抵消分錄。
2.A公司2003年7月1日發行五年期可轉換公司債券，面值為1200萬元。規定可轉換債券持有人在債券發行日一年以后可申請轉換為股份，轉換條件為面值10元的可轉換債券轉換為1股，股票面值為1元，可轉換債券票面利率為10%，每年6月30日支付利息，A公司每半年計算一次利息及利息的資本化金額。假如轉換日為2004年10月1日，如果債券持有人未行使轉換權，可以繼續領取利息并在債券到期時一次還本。發行可轉換債券所籌集的資金用于擴建生產車間。該公司發行可轉換債券收入價款共1500萬元。該工程累計支出加權平均數為：至2003年末為800萬元，至2004年6月末為1000萬元，至2004年9月末工程完工，累計支出加權平均數為1200萬元。
假定上述債券的80%在2004年10月1日轉換為股票。
債券溢折價采用實際利率法攤銷，金額單位用萬元表示，資本化率保留百分數小數點后四位，金額計算小數保留兩位。五年期系數見表1。
要求：（1）編制A公司2003年7月1日債券發行的會計分錄。
（2）計算A公司2003年12月31日、2004年6月30日借款費用資本化的金額，編制計算利息、溢價攤銷和領取債券利息的會計分錄。
（3）編制A公司2004年10月1日債券轉換為股票的相關會計分錄。
（4）編制A公司2004年12月31日計算債券利息及溢價攤銷的會計分錄。
（5）編制A公司2005年6月30日計算債券利息及溢價攤銷的會計分錄。
（6）計算2005年12月31日、2006年度、2007年度和2008年度的溢價攤銷金額。
四、綜合題（本類題共2題，第一小題16分，第二小題28分，共44分。需要計算的列出計算過程，答案金額以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，小數后面四舍五入）
1.A股份有限公司（以下簡稱A公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，A公司于2005年1月1日投資B公司，持有B公司60％的股權。A公司的所得稅稅率33%，2005年9月30日遞延稅款為貸方余額450萬元，用債務法核算所得稅。A公司應收賬款按5%計提壞賬準備，稅法規定應收賬款余額的5‰可以在應納稅所得額前扣除，此外，稅法規定如有證據表明資產已發生永久或實質性損害時，才允許從應納稅所得額中扣除。企業預計負債不得從應納稅所得額中扣除。
假定A公司在2005年度第四季度發生交易或事項的相關資料如下：
（1）10月1日，A公司從證券市場購入B公司2005年4月1日發行的三年期、到期一次還本付息債券，面值3000萬元，票面年利率為4%。B公司發行該債券用于補充企業的流動資金，B公司按溢價9%發行，其中3%為支付給券商的發行傭金。A公司購入時實際支付價款為3090萬元。假定雙方均按直線法攤銷債券溢（折）價。
（2）2004年度A公司為C公司提供500萬元的銀行貸款擔保。因C公司暫時現金流量不足，無力償還所欠債務，貸款銀行為此于2005年11月20日提起訴訟，要求C公司及其提供擔保的A公司償還債務。訴訟尚在進行中。編制2005年度的會計報表時，根據公司法律顧問提供的資料及其判斷，A公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。如果敗訴，A公司很可能支付的金額在400萬元~500萬元之間。C公司為A公司的聯營企業。
（3）A公司生產并銷售甲產品。2005年10月份向H百貨公司銷售甲產品6000件，每件售價3.1萬元；11月份銷售甲產品4000件，每件3萬元。甲產品售價不含增值稅，甲產品成本每件2.25萬元。H百貨公司為A公司的長年客戶，假定2005年度A公司和H公司除上述兩筆交易外未發生其他任何交易。至年末H公司尚有5800萬元欠款未歸還。
（4）A公司2005年12月向B公司銷售甲產品5000件，每件售價3.2萬元，款項尚未收回，假定2005年度A公司和B公司除該筆交易外未發生其他商品購銷業務。
（5）A公司承諾，若售出的產品發生質量問題，將在一年內免費予以修理。根據以往的經驗，估計售出的產品發生修理費用一般為售價總額的1％~3％。2005年第三季度實際發生修理費1100萬元。其中，耗用的原材料實際成本為850萬元，人工費用332萬元。假定2005年9月末預計的修理費用余額為300萬元。
（6）A公司于2005年年末，計算本年購入B公司債券的利息。
（7）A公司2005年度利潤總額20000萬元。按稅后利潤10%計提法定盈余公積，不提法定公益金。
（8）B公司年末庫存甲商品500件，均從A公司購入，B為該庫存商品計提了48萬元存貨跌價準備，年初存貨跌價準備為零
。
A公司2005年度報表在2006年3月31報出，所得稅清算在2006年3月25日完成。2006年發生的部分經濟業務如下：
（1）2006年3月22日，銀行起訴C公司及其提供擔保的A公司償還債務案件，法院作出判決，C公司及A公司敗訴，根據判決A公司須承擔480萬元的債務，同時承擔訴訟費10萬元。C公司及A公司不再上訴，目前正在籌集資金償還債務。
（2）2006年3月27日，2003年11月銷售給H百貨公司的商品退回400件，已經開出退貨的紅字增值稅發票，退回商品已入庫。
（3）結轉以前年度損益賬戶的余額。
假定除上述事項以外，無其他納稅調整事項。
要求：（l）判斷上述交易哪些屬于關聯方交易（注明上述交易或事項的序號即可）。
（2）編制A公司上述交易2005年會計分錄。
（3）計算2005年度A公司調整前所得稅、凈利潤和提取的法定盈余公積并編制相應會計分錄。
（4）編制A公司上述交易2006年有關的會計分錄，如果涉及“以前年度損益調整”，說明應當調整的項目，并結轉以前年度損益調整的金額。
（5）計算A公司調整后2005年度所得稅、凈利潤、提取的盈余公積。
（6）分別計算A公司2005年度資產負債表年末數中應反映的預計負債與遞延稅款金額。
（7）編制2005年度合并報表的抵消分錄。
2.Y公司系2001年1月1日設立的股份有限公司，執行《企業會計制度》，2004年度財務報告于2005年4月對外公布。公司用債務法核算所得稅，所得稅稅率為33%，發生的可抵減時間性差異預計有足夠的應稅所得轉回。公司按10%提取法定盈余公積，2004年度會計報表的部分資料見表2、表3。
2005年1月~4月有關交易和事項及其會計處理如下：
（1）2004年末，Y公司全面清理往來款，判斷無法支付的應付賬款為130萬元（其中J公司50萬元、K公司80萬元），雖尚未經董事會批準，仍作了借記“應付賬款”130萬元、貸記“營業外收入”130萬元的會計處理。并且已經將該營業外收入計入了應納稅所得額。2005年3月，董事會決議同意沖銷對J公司的應付款項，但認為對應付K公司賬款予以沖銷的依據不充分，應予以保留。Y公司據此在2005年3月的會計分錄中作了借記“營業外收入”80萬元、貸記“應付賬款”80萬元的會計處理。
（2）2004年5月，Y公司以一項非專利技術清償積欠F公司的240萬元貨款。該無形資產的賬面余額為200萬元，已計提了減值準備5萬元。在清償過程中，Y公司支付了相關稅費25萬元，并辦妥了有關法律手續。Y公司于2004年5月作了借記“應付賬款”240萬元和“無形資產減值準備”5萬元，貸記“無形資產”200萬元、“銀行存款”25萬元和“營業外收入———出售無形資產收益”20萬元的會計處理。2004年已將該無形資產的處置收入計入了應納稅所得額。
（3）2004年度，Y公司進口一批原材料，2005年2月，接到海關通知，該批材料少繳關稅100萬元，經檢查是由于關稅申報工作失誤造成，于當月補繳，同時接到海關處罰通知，就該事項對Y公司處以30萬元的罰款。罰款于2005年2月匯付，假定該罰款不得在應納稅所得額中扣除。該材料在2004年已經全部投入生產，至2004年末80%已形成產品（其中75%已經銷售）。
（4）2003年1月1日，Y公司出資1100萬元，參股組建E公司，E公司注冊資本4000萬元，Y公司持有其30%的股權。E公司2003年度和2004年度經審計的凈利潤分別為150萬元和250萬元。2005年1月1日E公司因為會計政策變更需要調減2002年、2003年、2004年的凈利潤分別為：400萬元、255萬元、170萬元。E公司的所得稅稅率為15%。Y公司股權投資差額按5年平均攤銷。假定股權投資差額的攤銷額在投資處置時方可從應納稅所得額中扣除，權益法的投資收益在被投資單位宣告發放現金股利時計算繳納所得稅。
（5）Y公司的會計政策規定，采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應收款項余額的8%計提。稅法規定應收賬款余額的5‰可以在應納稅所得額中扣除。2004年末資產負債表反映的應收賬款項目的余額構成見表4。（單位：萬元）
（6）A公司是由Y公司的控股股東P公司和Y公司共同投資組建的銷售公司，受P公司控制。Y公司2004年度會計報表反映的主營業務收入為15000萬元，其中的14000萬元系將1000萬公斤M產品銷售給A公司所致，M產品成本為每件11元，當年在市場上的平均銷售單價為每公斤10元。
要求：（1）對上述經濟業務作出必要的調整分錄（包括所得稅的調整）。
（2）合并結轉以前年度損益調整。
（3）調整計提的法定盈余公積、法定公益金。
（4）將調整后金額填入給定的表格中。
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