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2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱（第三章）
第三章 負 債
[基本要求]
（一）掌握短期借款、應付票據、應付賬款和預收賬款的核算
（二）掌握應付職工薪酬的內容及其核算
（三）掌握應交增值稅、應交消費稅、應交營業稅的核算
（四）熟悉應付股利、其他應付款的核算
（五）熟悉應交稅費的內容
（六）熟悉長期借款、應付債券的核算
[考試內容]
第一節 流動負債
流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款和一年內到期的非流動負債等。轉載 本網
一、短期借款
短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。
企業應通過"短期借款"科目，核算短期借款的取得及償還情況。
企業從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記"銀行存款"科目，貸記"短期借款"科目。
企業應當在資產負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記"財務費用"科目，貸記"應付利息"科目；實際支付利息時，根據已預提的利息，借記"應付利息"科目，根據應計利息，借記"財務費用"科目，根據應付利息總額，貸記"銀行存款"科目。
企業短期借款到期償還本金時，借記"短期借款"科目，貸記"銀行存款"科目。
二、應付票據
應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。
企業應通過"應付票據"科目，核算應付票據的發生、償付等情況。
企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，應當按其票面金額作為應付票據的入賬金額，借記"材料采購"、"庫存商品"、"應付賬款"、"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"等科目，貸記"應付票據"科目。企業支付的銀行承兌匯票手續費應當計入轉載 本網當期財務費用，借記"財務費用"科目，貸記"銀行存款"科目。
銀行承兌匯票到期，如企業無力支付票款，應將應付票據的賬面余額轉作短期借款，借記"應付票據"科目，貸記"短期借款"科目。
三、應付和預收款項
（一）應付賬款
應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。
企業應通過"應付賬款"科目，核算應付賬款的發生、償還、轉銷等情況。
企業購入材料、商品等或接受勞務所產生的應付賬款，應按應付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值），借記"材料采購"、"在途物資"等科目，按可抵扣的增值稅稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按應付的價款，貸記"應付賬款"科目。企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單，借記"生產成本"、"管理費用"等科目，貸記"應付賬款"科目。
企業償還應付賬款或開出商業匯票抵付應付賬款時，借記"應付賬款"科目，貸記"銀行存款"、"應付票據"等科目。
企業轉銷確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額計入營業外收入，借記"應付賬款"科目，貸記"營業外收入"科目。
（二）預收賬款
預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
企業應通過"預收賬款"科目，核算預收賬款的取得、償付等情況。
預收賬款情況不多的，也可不設"預收賬款"科目，將預收的款項直接記入"應收賬款"科目的貸方。
企業向購貨單位預收款項時，借記"銀行存款"科目，貸記"預收賬款"科目；銷售實現時，按實現的收入和應交的增值稅銷項稅額，借記"預收賬款"科目，按照實現的營業收入，貸記"主營業務收入"科目，按照增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"等科目；企業收到購貨單位補付的款項，借記"銀行存款"科目，貸記"預收賬款"科目；向購貨單位退回其多付的款項時，借記"預收賬款"科目，貸記"銀行存款"科目。
四、應付職工薪酬
（一）應付職工薪酬的內容
應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產生的義務。
應付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。
非貨幣性福利包括企業以自產產品發放給職工作為福利、將企業擁有的資產無償提供給職工使用和為職工無償提供醫療保健服務等。
（二）應付職工薪酬的核算
企業應當通過"應付職工薪酬"科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。
外商投資企業按規定從凈利潤中提轉載 本網取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。
1.確認應付職工薪酬
企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。生產部門人員的職工薪酬，記入"生產成本"、"制造費用"、"勞務成本"等科目；管理部門人員的職工薪酬，記入"管理費用"科目；銷售人員的職工薪酬，記入"銷售費用"科目；應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，記入"在建工程"、"研發支出"等科目；外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，記入"利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金"科目。
計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規定的標準計提。國家沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。
企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記"管理費用"、"生產成本"、"制造費用"等科目，貸記"應付職工薪酬——非貨幣性福利"科目。將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記"管理費用"、"生產成本"、"制造費用"等科目，貸記"應付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，同時借記"應付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，貸記"累計折舊"科目。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記"管理費用"、"生產成本"、"制造費用"等科目，貸記"應付職工薪酬——非貨幣性福利"科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。
2.發放職工薪酬
企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記"應付職工薪酬——工資"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現金"等科目；企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記"應付職工薪酬"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現金"、"其他應收款"、"應交稅費——應交個人所得稅"等科目。
企業支付職工福利費，支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓，或按照國家有關規定繳納社會保險費或住房公積金時，借記"應付職工薪酬——職工福利（或工會經費、職工教育經費、社會保險費、住房公積金）"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現金"等科目。
企業以自產產品作為職工薪酬發放給職工時，應確認主營業務收入，借記"應付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，貸記"主營業務收入"科目，同時結轉相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。企業支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金，借記"應付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，貸記"銀行存款"等科目。
五、應交稅費
（一）應交稅費概述
企業根據稅法規定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。
企業應通過"應交稅費"科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費項目進行明細核算。
企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過"應交稅費"科目核算。
（二）應交增值稅的核算
1.一般納稅企業
為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在"應交稅費"科目下設置"應交增值稅"明細科目，并在"應交增值稅"明細賬內設置"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"等專欄。轉載中華 會計網校
企業從國內采購物資或接受應稅勞務等，根據增值稅專用發票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記"材料采購"、"在途物資"、"原材料"、"庫存商品"或"生產成本"、"制造費用"、"委托加工物資"、"管理費用"等科目，根據增值稅專用發票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記"應交稅費——應交增值稅健項稅額）"科目，按照應付或實際支付的總額，貸記"應付賬款"、"應付票據"、"銀行存款"等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。
企業購入免稅農產品，按照買價和規定的扣除率計算進項稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按買價扣除按規定計算的進項稅額后的差額，借記"材料采購"、"原材料"、"庫存商品"等科目，按照應付或實際支付的價款，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。購進的貨物用于非應稅項目，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的成本。
企業購進的貨物發生非常損失，以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過"應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）"科目轉入有關科目，借記"待處理財產損溢"、"在建工程"、"應付職工薪酬"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）"科目；屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。
企業銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業收入和應收取的增值稅稅額，借記"應收賬款"、"應收票據"、"銀行存款"等科目，按專用發票上注明的增值稅稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目，按照實現的營業收入，貸記"主營業務收入"、"其他業務收入"等科目。發生的銷售退回，作相反的會計分錄。企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應視同銷售貨物計算交納增值稅，借記"在建工程"、"長期股權投資"、"營業外支出"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目等。轉載中華 會計網校
企業交納的增值稅，借記"應交稅費——應交增值稅（已交稅金）"科目，貸記"銀行存款"科目。
2.小規模納稅企業
小規模納稅企業應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。小規模納稅企業不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。因此，小規模納稅企業只需在"應交稅費"科目下設置"應交增值稅"明細科目，不需要在"應交增值稅"明細科目中設置專欄，"應交稅費——應交增值稅"科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。
小規模納稅企業購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本，借記"材料采購"、"在途物資"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅"科目。
企業購入材料不能取得增值稅專用發票的，比照小規模納稅企業進行處理，發生的增值稅計入材料采購成本，借記"材料采購"、"在途物資"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅"科目。
（三）應交消費稅的核算
企業應在"應交稅費"科目下設置"應交消費稅"明細科目，核算應交消費稅的發生、交納情況。
企業銷售應稅消費品應交的消費稅，轉載中華 會計網校應借記"營業稅金及附加"科目，貸記"應交稅費——應交消費稅"科目；企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規定應交納的消費稅，借記"在建工程"等科目，貸記"應交稅費——應交消費稅"科目；企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記"材料采購"、"固定資產"等科目，貸記"銀行存款"科目。
需要交納消費稅的委托加工物資，應由受托方代收代交消費稅，受托方按照應交稅款金額，借記"應收賬款"、"銀行存款"等科目，貸記"應交稅費——應交消費稅"科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記"委托加工物資"等科目，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目；委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，應按已由受托方代收代交的消費稅，借記"應交稅費——應交消費稅"科目，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。
（四）應交營業稅的核算
企業應在"應交稅費"科目下設置"應交營業稅"明細科目，核算應交營業稅的發生、交納情況。
企業按照營業額及其適用的稅率，計算應交的營業稅，借記"營業稅金及附加"科目，貸記"應交稅費——應交營業稅"科目；企業出售不動產時，計算應交的營業稅，借記"固定資產清理"等科目，貸記"應交稅費——應交營業稅"科目；實際交納營業稅時，借記"應交稅費——應交營業稅"科目，貸記"銀行存款"科目。
（五）其他應交稅費的核算
對于除上述稅金以外的應交城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、所得稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業應當在"應交稅費"科目下設置相應的明細科目進行核算。
企業應交的城市維護建設稅、教育費附加，借記"管業稅金及附加"等科目，貸記"應交稅費——應交城市維護建設稅（或應交教育費附加）"科目。
企業對外銷售應稅產品應交納的資源稅，借記"營業稅金及附加"科目，貸記"應交稅費——應交資源稅"科目；企業自產自用應稅產品而應交納的資源稅，借記"生產成本"、"制造費用"等科目，貸記"應交稅費——應交資源稅"科目。
企業應交的土地增值稅視情況記入不同科目；
企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在"固定資產"等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記"固定資產清理"科目，貸記"應交稅費——應交土地增值稅"科目；土地使用權在"無形資產"科目核算的，按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按應交的土地增值稅，貸記"應交稅費——應交土地增值稅"科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記"無形資產"科目，按其差額，借記"借業外支出"科目或貸記"營業外收入"科目。
企業按規定計算的代扣代交的職工個人所得稅，借記"應付職工薪酬"科目，貸記"應交稅費——應交個人所得稅"科目。
企業應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，借記"管理費用"科目，貸記"應交稅費——應交房產稅（或應交土地使用稅、應交車船使用稅、應交礦產資源補償費）"科目。
六、應付股利
應付股利是指企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。
企業應通過"應付股利"科目，核算企業確定或宣告支付但尚未實際支付的現金股利或利潤。
企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，確認應付給投資者的現金股利或利潤時，借記"利潤分配——應付現金股利或利潤"科目，貸記"應付股利"科目；向投資者實際支付現金股利或利潤時，借記"應付股利"科目，貸記"銀行存款"等科目。
企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不作賬務處理。
七、其他應付款
其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。
企業應通過"其他應付款"科目，核算其他應付款的增減變動及其結存情況，并按照其他應付款的項目和對方單位（或個人）設置明細科目進行明細核算。
企業發生其他各種應付、暫收款項時，借記"管理費用"等科目，貸記"其他應付款"科目；支付或退回其他各種應付、暫收款項時，借記"其他應付款"科目，貸記"銀行存款"等科目。
第二節 非流動負債
非流動負債主要包括長期借款和應付債券等。轉載中華 會計網校
一、長期借款
長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。企業應通過"長期借款"科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。
企業借入長期借款，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，貸記"長期借款——本金"科目；如存在差額，還應借記"長期借款——利息調整"科目。
長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產經營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的應當資本化的利息支出數，計入在建工程成本；固定資產達到預定可使用狀態后發生的利息支出，以及按規定不予資本化的利息支出，計入財務費用。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，記入"應付利息"科目。分別借記"在建工程"、"制造費用"、"財務費用"、"研發支出"等科目，貸記"應付利息"科目。
企業歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記"長期借款——本金"科目，貸記"銀行存款"科目；按歸還的利息，借記"應付利息"科目，貸記"銀行存款"科目。
二、應付債券
應付債券是指企業為籌集（長期）資金而發行的債券。債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況。企業應設置"應付債券"科目，并在該科目下設置"面值"、"利息調整"、"應計利息"等明細科目，核算應付債券發行、計提利息、還本付息等情況。
企業按面值發行債券時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按債券票面金額，貸記"應付債券——面值"科目；存在差額的，還應借記或貸記"應付債券——利息調整"科目。
對于按面值發行的債券，在每期采用票面利率計提利息時，應當按照與長期借款相一致的原則計入有關成本費用，借記"在建工程"、"制造費用"、"財務費用"、"研發支出"等科目；其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過"應付利息"科目核算，對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過"應付債券——應計利息"科目核算。應付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關成本、費用。轉載中華 會計網校
長期債券到期，企業支付債券本息時，借記"應付債券——面值"和"應付債券——應計利息"、"應付利息"等科目，貸記"銀行存款"等科目。
本網點評：本章與2007年大綱相比沒有變化，學員在學習時應重點關注：短期借款、應付票據、應付賬款和預收賬款的核算、應付職工薪酬的內容及其核算、應交增值稅、應交消費稅、應交營業稅的核算。
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