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2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱（第二章）
第二章 資產
[基本要求]
（一）掌握現金管理的主要內容和現金核算、現金清查
（二）掌握銀行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對
（三）掌握其他貨幣資金的核算
（四）掌握交易性金融資產的核算
（五）掌握應收票據、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算
（六）掌握存貨成本的確定、發出存貨的計價方法、存貨清查
（七）掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算
（八）掌握長期股權投資的核算
（九）掌握固定資產的核算
（十）掌握無形資產的核算
（十一）熟悉長期股權投資的核算范圍
（十二）熟悉固定資產的概念及確認條件
（十三）熟悉無形資產的概念、內容及確認條件
（十四）熟悉其他資產的核算
（十五）了解應收款項、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產減值的會計處理
[考試內容］
第一節 貨幣資金
一、現金
（一）現金管理的主要內容
1.企業應當按照《現金管理暫行條例》規定的范圍使用現金，并遵守有關庫存限額規定。本網整理
2.企業應當按照《現金管理暫行條例》規定加強現金收支管理。開戶單位收入現金應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付，即不得"坐支"現金，因特殊情況需要坐支現金的單位，應事先報經有關部門審查批準，并在核定的范圍和限額內進行，同時，收支的現金必須入賬。開戶單位從開戶銀行提取現金時，應如實寫明提取現金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付。因采購地點不確定、交通不便、搶險救災及其他特殊情況必須使用現金的單位，應向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付。此外，不準用不符合財務會計制度的憑證頂替庫存現金，即不得"白條頂庫"；不準謊報用途套取現金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；不準用單位收入的現金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得"公款私存"，不得設置"小金庫"等。銀行對于違反上述規定的單位，將按照違規金額的一定比例予以處罰。
（二）現金的核算
企業應當設置現金總賬和現金日記賬，分別進行企業庫存現金的總分類核算和明細分類核算。
現金日記賬由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當在現金日記賬上計算出當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，并將現金日記賬的賬面結余額與實際庫存現金額相核對，保證賬款相符；月度終了，現金日記賬的余額應當與"庫存現金"總賬的余額核對，做到賬賬相符。
（三）現金的清查
企業應當按規定進行現金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。如果有挪用現金、白條頂庫的情況，應及時予以糾正；對于超限額留存的現金應及時送存銀行。如果賬款不符，發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過"待處理財產損溢"科目核算。按管理權限報經批準后，分別以下情況處理：本網整理
1.如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。
2.如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業外收入。
二、銀行存款
銀行存款是指企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。
（一）銀行存款的核算
企業應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。
銀行存款日記賬由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，銀行存款日記賬上應計算出銀行存款收入合計額、銀行存款支出合計額及結余額。
（二）銀行存款的核對
企業銀行存款日記賬的賬面余額應定期與其開戶銀行轉來的"銀行對賬單"的余額核對相符，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制"銀行存款余額調節表"調節相符。本網整理
企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發生未達賬項的具體情況有四種：一是企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。
對于未達賬項應通過編制"銀行存款余額調節表"進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。
三、其他貨幣資金
其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。
（一）銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明"現金"字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。
（二）銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明"現金"字樣的銀行本票可以用于支取現金。本網整理
（三）信用卡存款。信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡；按是否向發卡銀行交存備用金分為貸記卡和準貸記卡。
（四）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。
（五）存出投資款。存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行投資的資金。
（六）外埠存款。外埠存款是指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算。
為了反映和監督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業應當設置"其他貨幣資金"科目。
第二節 交易性金融資產
一、交易性金融資產的概念
交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。本網整理
二、交易性金融資產的核算
為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置"交易性金融資產"、"公允價值變動損益"、"投資收益"等科目。
（一）交易性金融資產的取得
取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入"交易性金融資產——成本"科目。取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入"應收股利"或"應收利息"科目。
取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。
（二）交易性金融資產的現金股利和利息
企業持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入"應收股利"或"應收利息"科目，并計入當期投資收益。
（三）交易性金融資產的期末計量
資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記"交易性金融資產——公允價值變動"科目，貸記或借記"公允價值變動損益"科目。本網整理
（四）交易性金融資產的處置
出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
企業應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記"交易性金融資產"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記"公允價值變動損益"科目，貸記或借記"投資收益"科目。
第三節 應收及預付款項
應收及預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。
一、應收票據
（一）應收票據的內容
應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。中華 會計網校整理
商業匯票的付款期限，最長不得超過六個月。定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。商業匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。符合條件的商業匯票的持票人，可以持未到期的商業匯票連同貼現憑證向銀行申請貼現。
根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票是指由付款人簽發并承兌，或由收款人簽發交由付款人承兌的匯票。商業承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應在當日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起三日內（遇法定休假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第四日（遇法定休假日順延）上午開始營業時，將票款劃給持票人。付款人提前收到由其承兌的商業匯票，應通知銀行于匯票到期日付款。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應填制付款人未付票款通知書，連同商業承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉交持票人。
銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發，由承兌銀行承兌的票據。企業申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續費。銀行承兌匯票的出票人應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，承兌銀行應在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。中華 會計網校整理
（二）應收票據的核算
為了反映和監督應收票據取得、票款收回等經濟業務，企業應當設置"應收票據"科目。
1.取得應收票據
應收票據取得的原因不同，其會計處理亦有所區別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記"應收票據"科目，貸記"應收賬款"科目；因企業銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，借記"應收票據"科目，貸記"主營業務收入"、"應交稅費—— 應交增值稅（銷項稅額）"等科目。
2.收回到期票款
商業匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，貸記"應收票據"科目。
3.轉讓應收票據www.chinaacc.com
企業可以將自己持有的商業匯票背書轉讓。背書是指在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。背書轉讓的，背書人應當承擔票據責任。
企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記"材料采購"或"原材料"、"庫存商品"等科目，按專用發票上注明的可抵扣的增值稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按商業匯票的票面金額，貸記"應收票據"科目，如有差額，借記或貸記"銀行存款"等科目。
二、應收賬款
（一）應收賬款的內容
應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
應收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協議價款（應收的合同或協議價款不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
（二）應收賬款的核算
為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置"應收賬款"科目，不單獨設置"預收賬款"科目的企業，預收的賬款也在"應收賬款"科目核算。
企業銷售商品等發生應收款項時，借記"應收賬款"科目，貸記"主營業務收入"、"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"等科目；收回應收賬款時，借記"銀行存款"等科目，貸記"應收賬款"科目。
企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記"應收賬款"科目，貸記"銀行存款"等科目；收回代墊費用時，借記"銀行存款"科目，貸記"應收賬款"科目。
如果企業應收賬款改用應收票據結算，在收到承兌的商業匯票時，借記"應收票據"科目，貸記"應收賬款"科目。
三、預付賬款
預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項。
預付賬款應當按實際預付的金額入賬。
企業應當設置"預付賬款"科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業，可以不設置"預付賬款"科目，而直接通過"應付賬款"科目核算。
預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面。
1.企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時，借記"預付賬款"科目，貸記"銀行存款"科目。
2.企業收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記"材料采購"或"原材料"、"庫存商品"、"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"等科目，貸記"預付賬款"科目；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記"預付賬款"科目，貸記"銀行存款"科目；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應借記"銀行存款"科目，貸記"預付賬款"科目。
四、其他應收款
（一）其他應收款的內容
其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：
1.應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；
2.應收的出租包裝物租金；
3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；
4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；
5.其他各種應收、暫付款項。
（二）其他應收款的核算
其他應收款應當按實際發生的金額入賬。
為了反映其他應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應當設置"其他應收款"科目進行核算。
企業發生其他應收款時，借記"其他應收款"科目，貸記"庫存現金"、"銀行存款"、"管業外收入"等科目；收回或轉銷其他應收款時，借記"庫存現金"、"銀行存款"、"應付職工薪酬"等科目，貸記"其他應收款"科目。
五、應收款項減值
（一）應收款項減值損失的確認
企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。
（二）計提壞賬準備的會計處理
企業應當設置"壞賬準備"科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。
企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。
壞賬準備可按以下公式計算：
當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額－（或+）"壞賬準備"科目的貸方（或借方）余額
企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。
企業發生壞賬損失時，借記"壞賬準備"科目，貸記"應收賬款"、"其他應收款"等科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記"應收賬款"、"其他應收款"等科目，貸記"壞賬準備"科目；同時，借記"銀行存款"科目，貸記"應收賬款"、"其他應收款"等科目。也可以按照實際收回的金額，借記"銀行存款"科目，貸記"壞賬準備"科目。
第四節 存貨
一、存貨概述
（一）存貨的內容
存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。
（二）存貨成本的確定
存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
1.存貨的采購成本
存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
其中，存貨的購買價款是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。
存貨的相關稅費是指企業購買存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。
其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
企業（商品流通）在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。
2.存貨的加工成本
存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中發生的直接從事產品生產和勞務提供人員的職工薪酬。
制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。
3.存貨的其他成本
存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。
存貨的來源不同，其成本的構成內容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產成品、在產品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出構成。實務中具體按以下原則確定：
（1）購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發生的工、費支出和挑選整理過程中所發生的數量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。
（2）自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。
（3）委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規定應計入成本的稅費。
但是，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發生無助于使該存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。
2.倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準，而必須發生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。
3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本。
（三）發出存貨的計價方法
日常工作中，企業發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。
在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。企業應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發出存貨成本的計算方法，以及當期發出存貨的實際成本。對于性質和用途相同的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。
1.個別計價法。亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。
個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發頻繁情況下，其發出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。
2.先進先出法。是指以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數量、單價和金額；發出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發出成本和結存金額。
先進先出法可以隨時結轉存貨發出成本，但較繁瑣；如果存貨收發業務較多、且存貨單價不穩定時，其工作量較大。在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。
3.月末一次加權平均法。是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：
存貨單位成本＝（月初庫存存貨的實際成本+∑本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數量）/（月初庫存存貨數量+本月各批進貨數量之和）
本月發出存貨的成本＝本月發出存貨的數量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數量×存貨單位成本
或：本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本－本月發出存貨的實際成本
采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。
4.移動加權平均法。是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。計算公式如下：
存貨單位成本＝（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨數量+本次進貨數量）
本次發出存貨的成本＝本次發出存貨數量×本次發貨前存貨的單位成本
本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本
采用移動平均法能夠使企業管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發貨較頻繁的企業不適用。
此外，商品流通企業發出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。
1.毛利率法。是指根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末存貨成本的一種方法。
計算公式如下：毛利率＝銷售毛利 / 銷售凈額×100％
銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓
銷售毛利＝銷售凈額×毛利率
銷售成本＝銷售凈額-銷售毛利
期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本-本期銷售成本
這一方法是商品流通企業，尤其是商業批發企業常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。商品流通企業由于經營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增加，而且，一般來講，商品流通企業同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。
2.售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過"商品進銷差價"科目核算。期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。
計算公式如下：商品進銷差價率＝（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100％
本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率
本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期已銷售商品應分攤的商品進銷差價
期末結存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本
企業的商品進銷差價率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。年度終了，應對商品進銷差價進行核實調整。
對于從事商業零售業務的企業（如百貨公司、超市等），由于經營的商品種類、品種、規格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結轉方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。
二、原材料
原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。
原材料的日常收發及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
（一）采用實際成本核算
材料按實際成本計價核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有"原材料"、"在途物資"等。購入材料時，由于采用的結算方式和采購地點不同，可能是付款與收到材料并驗收入庫同時完成，也可能二者在時間上不同步，核算時應當區分不同的情況進行處理。企業發出材料，應當根據"發料憑證匯總表"編制記賬憑證、登記入賬，并根據發出材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益。
1.購入材料的核算
由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。
（1）貨款已經支付或開出、承兌商業匯票，同時材料已驗收入庫。對于發票賬單與材料同時到達的采購業務，企業在支付貨款或開出、承兌商業匯票，材料驗收入庫后，應根據發票賬單等結算憑證確定的材料成本，借記"原材料"科目，按照增值稅專用發票上注明的可抵扣的進項稅額，借記"應交稅費—— 應交增值稅（進項稅額）" 科目（一般納稅人，下同），按照實際支付的款項或應付票據面值，貸記"銀行存款"或"應付票據"等科目。
（2）貨款已經支付或已開出、承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。對于已經付款或已開出、承兌商業匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業務，應根據發票賬單等結算憑證，借記"在途物資"、"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"銀行存款"或"應付票據"等科目；待材料到達、入庫后，再根據收料單，借記"原材料"科目，貸記"在途物資"科目。
（3）貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。在這種情況下，如果發票賬單已到，按發票賬單所記載有關金額記賬；如果發票賬單未到也無法確定實際成本時，期末應按照暫估價值記賬，下期初做相反的會計分錄予以沖回，收到發票賬單后再按照實際金額記賬。即，對于材料已到達并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業務，應于期末，按材料的暫估價值，借記"原材料"科目，貸記"應付賬款——暫估應付賬款"科目。下期初做相反的會計分錄予以沖回，以便下期付款或開出、承兌商業匯票后，按正常程序，借記"原材料"、"應交稅費—— 應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記 "銀行存款"或"應付票據"等科目。
（4）貨款已經預付，材料尚未驗收入庫。采用預付貨款的方式采購材料，應在預付材料價款時，按照實際預付金額，借記"預付賬款"科目，貸記"銀行存款"科目；已經預付貨款的材料驗收入庫，根據發票賬單等所列的價款、稅額等，借記 "原材料"科目和"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"預付賬款"科目；預付款項不足，補付貨款，按補付金額，借記"預付賬款"科目，貸記"銀行存款"科目；退回多付的款項，借記"銀行存款"科目，貸記"預付賬款"科目。
2.發出材料的核算
企業各生產單位及有關部門領用的材料具有種類多、業務頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據"領料單"或"限額領料單"中有關領料的單位、部門等加以歸類，編制"發料憑證匯總表"，據以編制記賬憑證、登記入賬。發出材料實際成本的確定，可以由企業從上述個別計價法、先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中選擇。計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在財務報表附注中予以說明。
材料采用實際成本核算時，"原材料"科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結轉問題。但采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業務的經營成果。因此這種方法通常適用于材料收發業務較少的企業。在實務工作中，對于材料收發業務較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業，一般可以采用計劃成本進行材料收發的核算。
（二）采用計劃成本核算
材料采用計劃成本核算，是指材料的日常收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。其特點是：收發憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本，除特殊情況外，計劃成本在年度內不得隨意變更。
1.基本核算程序
采用計劃成本進行原材料日常核算的企業，其基本的核算程序如下：中華 會計網校整理
（1）企業應先制定各種材料的計劃成本目錄，規定原材料的分類、各種原材料的名稱、規格、編號、計量單位和計劃單位成本。
（2）平時收到材料時，應按計劃單位成本計算出收入材料的計劃成本填入收料單內，并按實際成本與計劃成本的差額，作為"材料成本差異"分類登記。
（3）平時領用、發出的材料，都按計劃成本計算，月份終了再將本月發出材料應負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發出材料的計劃成本記入有關賬戶，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。發出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。
2.科目設置
材料采用計劃成本核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。使用的會計科目有"原材料"、"材料采購"、"材料成本差異"等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目核算。月末，計算本月發出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計劃成本調整為實際成本。
3.購入材料的核算
在計劃成本法下，取得的材料先要通過"材料采購"科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目進行核算。企業支付材料價款和運雜費等，按應計入材料采購成本的金額，借記"材料采購"科目，按取得的增值稅專用發票上注明的可抵扣進項稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按實際支付或應支付的金額，貸記"銀行存款"科目。
期末，企業應將倉庫轉來的外購材料憑證，分別以下情況進行處理：中華 會計網 校整理
（l）對于已經付款或已開出、承兌商業匯票的收料憑證，應按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本，借記"原材料"等科目，貸記"材料采購"科目；按實際成本大于計劃成本的差異，借記"材料成本差異"科目，貸記"材料采購"科目；實際成本小于計劃成本的差異，借記"材料采購"科目，貸記"材料成本差異"科目。
（2）對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記"原材料"等科目，貸記"應付賬款——暫估應付賬款"科目，下期初做相反分錄予以沖回，借記"應付賬款——暫估應付賬款"科目，貸記"原材料"科目。下期初收到發票賬單的收料憑證，借記"材料采購"科目，按取得的增值稅專用發票上注明的可抵扣進項稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目。
企業購入驗收入庫的材料，按計劃成本，借記"原材料"科目，按實際成本，貸記"材料采購"科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記"材料成本差異"科目。
4.發出材料的核算
（1）結轉發出材料的計劃成本。月末，根據領料單等編制"發料憑證匯總表"，借記"生產成本"、"制造費用"、"銷售費用"、"管理費用"等科目，貸記"原材料"科目。
（2）結轉發出材料應負擔的成本差異。上述發出材料的計劃成本應通過"材料成本差異"科目進行結轉，將發出材料的計劃成本調整為實際成本，借記或貸記"生產成本"、"制造費用"、"銷售費用"、"管理費用"等科目，貸記或借記""材料成本差異"科目。
發出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外單位加工發出材料可按期初成本差異率計算外，應使用當期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：
本網提醒：本期材料成本差異率＝（期初結存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%[與大綱不同，但是這個更合理，大家可以參考一下]
期初材料成本差異率＝期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%
發出材料應負擔的成本差異＝發出材料的計劃成本×材料成本差異率
三、庫存商品
（一）庫存商品的內容
庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續、但購買單位在月末未提取的產品，不應作為企業的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置代管商品備查簿進行登記。庫存商品可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算，其方法與原材料相似。采用計劃成本核算時，庫存商品實際成本與計劃成本的差異，可單獨設置"產品成本差異"科目核算。
為了反映和監督庫存商品的增減變化及其結存情況，企業應當設置"庫存商品"科目。
（二）庫存商品的核算
1.驗收入庫商品的會計處理
對于庫存商品采用實際成本核算的企業，當庫存商品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記"庫存商品"科目，貸記"生產成本——基本生產成本"科目。
2.銷售商品的會計處理
企業銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記"主營業務成本"等科目，貸記"庫存商品"科目。
企業購入的商品可以采用進價或售價核算。采用售價核算的，商品售價和進價的差額，可通過"商品進銷差價"科目核算。月末，應分攤已銷商品的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調整為實際成本，借記"商品進銷差價"科目，貸記"主營業務成本"科目。www.chinaacc.com
四、委托加工物資
（一）委托加工物資的內容
委托加工物資是指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業委托外單位加工物資的成本包括：
1.加工中實際耗用物資的成本；
2.支付的加工費用及應負擔的運雜費等；
3.支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）等。
需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費稅應計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續加工的，由受托方代收代交的消費稅應先記入"應交稅費——應交消費稅"科目的借方，按規定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。
（二）委托加工物資的核算
為了反映和監督委托加工物資增減變動及其結存情況，企業應當設置"委托加工物資"科目。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。
1.發出物資的核算
企業發給外單位加工物資時，根據發出物資的實際成本，借記"委托加工物資"科目，貸記"原材料"、"庫存商品"等科目。如果采用計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價，貸記或借記"材料成本差異"科目，或借記"商品進銷差價"科目。
2.支付加工費、運雜費等的核算
企業向受托加工單位支付加工費、運雜費等時，借記"委托加工物資"科目，貸記"銀行存款"科目。需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記"委托加工物資"科目（收回后用于直接銷售的）或"應交稅費——應交消費稅"科目（收回后用于繼續加工的），貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。
3.加工完成驗收入庫的核算
企業收回委托外單位加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記"庫存商品"等科目，貸記"委托加工物資"科目。
五、周轉材料
周轉材料是指企業能夠多次使用，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品等。
（一）包裝物
包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：
1.生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；
2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；
3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；
4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。
為了反映和監督包裝物的增減變化及其價值損耗、結存等情況，企業應當設置"周轉材料——包裝物"科目進行核算。對于生產領用包裝物，應根據領用包裝物的實際成本或計劃成本，借記"生產成本"科目，貸記"周轉材料——包裝物"、"材料成本差異"等科目。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應于包裝物發出時，按其實際成本計入銷售費用。隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業務收入；另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業務成本。
（二）低值易耗品
低值易耗品是指不能作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。它與固定資產一樣，也屬于勞動資料，但其單位價值較低，或使用期限較短、容易損壞。鑒于這些特點，低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。
為了反映和監督低值易耗品的增減變化及其結存情況，企業應當設置"周轉材料——低值易耗品"科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業期末結存低值易耗品的金額。
（三）包裝物和低值易耗品的攤銷
包裝物和低值易耗品的攤銷方法有一次轉攤法和五五攤銷法。
1.一次轉銷法。它是指在領用包裝物和低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產成本或者當期損益的一種攤銷方法，主要適用于價值較低或極易損壞的包裝物和低值易耗品的攤銷。一次轉銷的包裝物和低值易耗品，領用時，按其賬面價值，借記"管理費用"、"生產成本"、"銷售費用"等科目，貸記"周轉材料——包裝物"、"周轉材料——低值易耗品"科目。報廢時，應按報廢包裝物和低值易耗品的殘料價值，借記"原材料"等科目，貸記"管理費用"、"生產成本"等科目。
2.五五攤銷法。它是指包裝物和低值易耗品在領用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即包裝物和低值易耗品分兩次各50%進行攤銷。五五攤銷法通常既適用于價值較低、使用期限較短的包裝物和低值易耗品，也適用于每期領用數量和報廢數量大致相等的包裝物和低值易耗品。采用五五攤銷法的包裝物和低值易耗品，領用時按其賬面價值，借記"周轉材料——包裝物——在用"、"周轉材料——低值易耗品——在用"科目，貸記"周轉材料——包裝物——在庫"、"周轉材料——低值易耗品——在庫"科目；攤銷時應按攤銷額，借記"管理費用"、"生產成本"等科目，貸記"周轉材料——包裝物——攤銷"、"周轉材料——低值易耗品——攤銷"科目。報廢時應補提攤銷額，借記"管理費用"、"生產成本"、"銷售費用"等科目，貸記"周轉材料——包裝物——攤銷"、"周轉材料——低值易耗品——攤銷"科目；同時，按報廢包裝物和低值易耗品的殘料價值，借記"原材料"等科目，貸記"管理費用"、"生產成本"、"銷售費用"等科目；并轉銷全部已提攤銷額，借記"周轉材料——包裝物——攤銷"、"周轉材料——低值易耗品——攤銷"科目，貸記"周轉材料——包裝物——在用"、"周轉材料——低值易耗品——在用"科目。
六、存貨清查
存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。
由于存貨種類繁多、收發頻繁，在日常收發過程中可能發生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發生損壞變質以及貪污、盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。對于存貨的盤盈盤虧，應填寫存貨盤點報告位口（如實存賬存對比表），及時查明原因，按照規定程序報批處理。
為了反映企業在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業應當設置"特處理財產損溢"科目。
1.存貨盤盈的核算
企業發生存貨盤盈時，借記"原材料"、"庫存商品"等科目，貸記"待處理財產損溢"科目；在按管理權限報經批準后，借記"待處理財產損溢"科目，貸記"管理費用"科目。
2.存貨盤虧及毀損的核算
企業發生存貨盤虧及毀損時，借記"待處理財產損溢"科目，貸記"原材料"、"庫存商品"等科目。在按管理權限報經批準后應作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入"原材料"等科目；對于應由保險公司和過失人的賠款，記入"其他應收款"科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入"管理費用"科目，屬于非常損失的部分，記入"營業外支出"科目。
七、存貨減值
（一）存貨跌價準備的計提和轉回
資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本。可變現凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。
存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
（二）存貨跌價準備的會計處理
企業應當設置"存貨跌價準備"科目，核算存貨的存貨跌價準備。
當存貨成本高于其可變現凈值時，企業應當按照存貨可變現凈值低于成本的差額，借記"資產減值損失——計提的存貨跌價準備"科目，貸記"存貨跌價準備"科目。轉回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額，借記"存貨跌價準備"科目，貸記"資產減值損失——計提的存貨跌價準備"科目。
企業結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記"存貨跌價準備"科目，貸記"主營業務成本"、"其他業務成本"等科目。
第五節 長期股權投資
一、長期股權投資概述
長期股權投資包括企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。
企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為本企業的子公司。控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。
企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業的合營企業。共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。
企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為本企業的聯營企業。重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
為了核算企業的長期股權投資，企業應當設置"長期股權投資"、"投資收益"等科目。
二、長期股權投資的核算
（一）長期股權投資初始投資成本的確定
除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。
此外，企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。
（二）長期股權投資的核算方法
長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。
1.成本法核算的長期股權投資的范圍
（l）企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。即企業對子公司的長期股權投資。
企業對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。
（2）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
2.權益法核算的長期股權投資的范圍
企業對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。
（1）企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業對其合營企業的長期股權投資。
（2）企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業對其聯營企業的長期股權投資。
（三）采用成本法核算的長期股權投資
1.長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價。除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金、非現金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按照上述規定確定的長期股權投資初始投資成本，借記"長期股權投資"科目，貸記"銀行存款"等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記"應收股利"科目，貸記"長期股權投資"科目。
2.長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，企業按應享有的部分確認為投資收益，借記"應收股利"科目，貸記"投資收益"科目。屬于被投資單位在取得本企業投資前實現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記"應收股利"科目，貸記"長期股權投資"科目。
3.處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按原已計提的減值準備，借記"長期股權投資減值準備"科目，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記"長期股權投資"科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記"應收股利"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。
（四）采用權益法核算的長期股權投資
1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本，借記"長期股權投資——成本"科目，貸記"銀行存款"等科目。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，借記"長期股權投資——成本"科目，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"營業外收入"科目。
2.根據被投資單位實現的凈利潤計算應享有的份額，借"長期股權投資——損益調整"科目，貸記"投資收益"科目。被投資單位發生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限，借記"投資收益"科目，貸記"長期股權投資——損益調整"科目。
被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分，借記"應收股利"科目，貸記"長期股權投資——損益調整"科目。收到被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。
3.在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記"長期股權投資——其他權益變動"科目，貸記或借記"資本公積——其他資本公積"科目。
4.處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按原已計提的減值準備，借記"長期股權投資減值準備"科目，按該長期股權投資的賬面余額，貸記"長期股權投資"科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記"應收股利"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。
同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記"資本公積——其他資本公積"科目，貸記或借記"投資收益"科目。
三、長期股權投資減值
（一）長期股權投資減值金額的確定
1.企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資
企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。中華 會計網 校整理
2.企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
（二）長期股權投資減值的會計處理
企業計提長期股權投資減值準備，應當設置"長期股權投資減值準備"科目核算。企業按應減記的金額，借記"資產減值損失——計提的長期股權投資減值準備"科目，貸記"長期股權投資減值準備"科目。
長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
第六節 固定資產
一、固定資產的確認
某一資產項目，如果要作為固定資產加以確認，首先要符合固定資產的定義；其次，還需要滿足固定資產的確認條件。
固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：
（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度。
從這一定義可以看出，作為企業的固定資產應具備以下兩個特征：
第一，企業持有固定資產的目的，是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理的需要，而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產區別于商品等流動資產的重要標志。
第二，企業使用固定資產的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。這一特征表明企業固定資產的收益期超過一年，能在一年以上的時間里為企業創造經濟利益。
固定資產在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：
1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業
資產最基本的特征是預期能給企業帶來經濟利益；如果某一項目預期不能給企業帶來經濟利益，就不能確認為企業的資產。對固定資產的確認來說，如果某一固定資產預期不能給企業帶來經濟利益，就不能確認為企業的固定資產。在實務工作中，首先，需要判斷該項固定資產所包含的經濟利益是否很可能流入企業。如果該項固定資產包含的經濟利益不是很可能流入企業，那么，即使其滿足固定資產確認的其他條件，企業也不應將其確認為固定資產；如果該項固定資產包含的經濟利益很可能流入企業，并同時滿足固定資產確認的其他條件，那么，企業應將其確認為固定資產。中華 會計網 校整理
在實務中，判斷固定資產包含的經濟利益是否很可能流入企業，主要依據與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移給了企業。其中，與固定資產所有權相關的風險，是指由于經營情況變化造成的相關收益的變動，以及由于資產閑置、技術陳舊等原因造成的損失；與固定資產所有權相關的報酬，是指在固定資產使用壽命內直接使用該資產而獲得的收入以及處置該資產所實現的利得等。通常，取得固定資產的所有權是判斷與固定資產所有權相關的風險和報酬轉移給了企業的一個重要標志。凡是所有權已屬于企業，不論企業是否收到或持有該固定資產，均可作為企業的固定資產；反之，如果沒有取得所有權，即使存放在企業，也不能作為企業的固定資產。但是，有時某項固定資產的所有權雖然不屬于企業，但是，企業能夠控制該項固定資產所包含的經濟利益流入企業。在這種情況下，可以認為與固定資產所有權相關的風險和報酬實質上已轉移給企業，也可以作為企業的固定資產加以確認。比如，融資租入固定資產，企業（承租人）雖然不擁有該固定資產的所有權，但企業能夠控制該固定資產所包含的經濟利益，與固定資產所有權相關的風險和報酬實質上已轉移到了企業，因此，符合固定資產確認的第一個條件。
2.該固定資產的成本能夠可靠地計量
成本能夠可靠地計量，是資產確認的一項基本條件。固定資產作為企業資產的重要組成部分，要予以確認，其為取得該固定資產而發生的支出也必須能夠可靠地計量。如果固定資產的成本能夠可靠地計量，并同時滿足其他確認條件，就可以加以確認；否則，企業不應加以確認。
企業在確定固定資產成本時，有時需要根據所獲得的最新資料，對固定資產的成本進行合理的估計。比如，企業對于已達到預定可使用狀態的固定資產，在尚未辦理竣工決算前，需要根據工程預算、工程造價或者工程實際發生的成本等資料，按估計價值確定固定資產的成本，待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值。
在實務中，對于固定資產進行確認時，還需要注意以下兩個問題：
一是固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
二是與固定資產有關的后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不滿足固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。
二、固定資產的核算
為了核算固定資產，企業一般需要設置"固定資產"、"累計折舊"、"在建工程"、"工程物資"、"固定資產清理"等科目，核算固定資產取得、計提折舊、處置等情況。企業固定資產、在建工程、工程物資發生減值的，還應當設置"固定資產減值準備"、"在建工程減值準備氣"、"工程物資減值準備"等科目進行核算。
（一）取得固定資產的核算
1.外購固定資產
企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。具體賬務處理如下：中華 會計網 校整理
（l）企業購入不需要安裝的固定資產。這種情況是指企業購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產。應按實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業人員服務費等，作為固定資產成本，借記"固定資產"科目，貸記"銀行存款"等科目。
（2）購入需要安裝的固定資產。是指企業購置的需要經過安裝以后才能交付使用的固定資產。應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過"在建工程"科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態時，再由"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。
企業購入固定資產時，按實際支付的購買價款、運輸費、裝卸費和其他相關稅費等，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"等科目；支付安裝費用等時，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"等科目；安裝完畢達到預定可使用狀態時，按其實際成本，借記"固定資產"科目，貸記"在建工程"科目。
企業基于產品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
2.建造固定資產的核算
企業自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的成本。
自建固定資產應先通過"在建工程"科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。企業自建固定資產，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。
（1）自營工程。自營工程是指企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購入工程物資時，借記"工程物資"科目，貸記"銀行存款"等科目。領用工程物資時，借記"在建工程"科目，貸記"工程物資"科目。在建工程領用本企業原材料時，借記"在建工程"科目，貸記"原材料"、"應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）"等科目。在建工程領用本企業生產的商品時，借記"在建工程"科目，貸記"庫存商品"、"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"等科目。自營工程發生的其他費用（如分配工程人員工資等），借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"、"應付職工薪酬"等科目。自營工程達到預定可使用狀態時，按其成本，借記"固定資產"科目，貸記"在建工程"科目。
（2）出包工程。出包工程是指企業通過招標等方式將工程項目發包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業采用出包方式進行的固定資產工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，"在建工程"科目主要是企業與建造承包商辦理工程價款的結算科目，企業支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過"在建工程"科目核算。企業按合理估計的發包工程進度和合同規定向建造承包商結算的進度款，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"等科目；工程完成時按合同規定補付的工程款，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"等科目；工程達到預定可使用狀態時，按其成本，借記"固定資產"科目，貸記"在建工程"科目。
（二）固定資產的折舊
1.固定資產折舊的概念
折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。企業應當在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
2.影響固定資產折舊的因素
影響折舊的因素主要有以下幾個方面：中華 會計網 校整理
（1）固定資產原價，是指固定資產的成本。
（2）預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
（3）固定資產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。
（4）固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。企業確定固定資產使用壽命時，應當考慮下列因素：
①該項資產預計生產能力或實物產量；
②該項資產預計有形損耗，如設備使用中發生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；
③該項資產預計無形損耗，如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等；
④法律或者類似規定對該項資產使用的限制。
總之，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更，但是符合《業會計準則第4 號——固定資產》 第十九條規定的除外。
3.計提折舊的范圍
除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：
第一，已提足折舊仍繼續使用的固定資產；
第二，單獨計價入賬的土地。
在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：www.chinaacc.com
（1）固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
（2）固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。
（3）已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
4.固定資產折舊方法
企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。中華 會計網 校整理
企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。www.chinaacc.com
（1）年限平均法。年限平均法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。其計算公式如下：
年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%
月折舊額＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產原價×月折舊率
（2）工作量法。工作量法是指根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。其基本計算公式如下：
單位工作量折舊額＝固定資產原價×（1－預計凈殘值率）÷預計總工作量
某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額
（3）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。計算公式如下：
年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）×100%www.chinaacc.com
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝每月月初固定資產賬面凈值－月折舊率
實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。
（4）年數總和法。年數總和法又稱年限合計法，是指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用壽命，分母代表預計使用壽命逐年數字總和。計算公式如下：
年折舊率＝（預計使用壽命－已使用年限）÷[預計使用壽命×（預計使用壽命＋1）÷2]×100%
年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝（固定資產原價－預計凈殘值）×月折舊率www.chinaacc.com
已計提減值準備的固定資產，應當按照該項資產的賬面價值（固定資產賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。中華 會計網 校整理
固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入"累計折舊"科目，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本；基本生產車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用；管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用；經營租出的固定資產，其應提的折舊額應計入其他業務成本。企業計提固定資產折舊時，借記"制造費用"、"銷售費用"、"管理費用"等科目，貸記"累計折舊"科目。
（三）固定資產的后續支出
固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。
固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除；不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。在對固定資產發生可資本化的后續支出后，企業應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過"在建工程"科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，應在后續支出資本化后的固定資產賬面價值不超過其可收回金額的范圍內，從"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。
企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，借記"管理費用"科目，貸記"銀行存款"等科目；企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，借記"銷售費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。
（四）固定資產的處置www.chinaacc.com
固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過"固定資產清理"科目核算。具體包括以下幾個環節：
1.固定資產轉入清理。企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面價值，借記"固定資產清理"科目，按已計提的累計折舊，借記"累計折舊"科目，按已計提的減值準備，借記"固定資產減值準備"科目，按其賬面原價，貸記"固定資產"科目。
2.發生的清理費用等。固定資產清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記"固定資產清理"科目，貸記"銀行存款"、"應交稅費——應交營業稅"等科目。
3.收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記"銀行存款"、"原材料"等科目，貸記"固定資產清理"科目。
4.保險賠償等的處理。應由保險公司或過失人賠償的損失，借記"其他應收款"等科目，貸記"固定資產清理"科目。
5.清理凈損益的處理。固定資產清理完成后，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記"營業外支出——處置非流動資產損失"科目，貸記"固定資產清理"科目；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記"營業外支出——非常損失"科目，貸記"固定資產清理"科目。如為貸方余額，借記"固定資產清理"科目，貸記"營業外收入"科目。
（五）固定資產的清查www.chinaacc.com
企業應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業現有固定資產的潛力。在固定資產清查過程中，如果發現盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應及時查明原因，并按照規定程序報批處理。中華會計網 校整理
企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過"以前年度損益調整"科目核算。盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值，借記"固定資產"科目，貸記"以前年度損益調整"科目。
企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值，借記"待處理財產損溢"科目，按已計提的累計折舊，借記"累計折舊"科目，按已計提的減值準備，借記"固定資產減值準備"科目，按固定資產的原價，貸記"固定資產"科目。按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記"其他應收款"科目，按應計入營業外支出的金額，借記"管業外支出——盤虧損失"科目，貸記"待處理財產損溢"科目。www.chinaacc.com
三、固定資產減值
（一）固定資產減值金額的確定
固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
（二）固定資產減值的會計處理
企業計提固定資產減值準備，應當設置"固定資產減值準備"科目核算。企業按應減記的金額，借記"資產減值損失——計提的固定資產減值準備"科目，貸記"固定資產減值準備"科目。
固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
第七節 無形資產及其他資產
一、無形資產
（一）無形資產概述
1.無形資產的定義www.chinaacc.com
無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。相對于其他資產，無形資產具有三個主要特征：
（1）不具有實物形態。無形資產是不具有實物形態的非貨幣性資產，它不像固定資產、存貨等有形資產具有實物形體。
（2）具有可辨認性。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：
①能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。
②源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。
商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不在本節規范。
（3）屬于非貨幣性長期資產。無形資產屬于非貨幣性資產且能夠在多個會計期間為企業帶來經濟利益。無形資產的使用年限在一年以上，其價值將在各個受益期間逐漸攤銷。
2.無形資產的確認條件
無形資產同時滿足以下條件時才能予以確認：
（1）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業www.chinaacc.com
資產最基本的特征是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項目產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。對無形資產的確認而言，如果某一無形資產產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的無形資產；如果某一無形資產產生的經濟利益很可能流入企業，并同時滿足無形資產確認的其他條件，則企業應將其確認為無形資產。例如，企業外購一項專利權，從而擁有法定所有權，使得企業的相關權利受到法律的保護，此時，表明企業能夠控制該項無形資產所產生的經濟利益。
在實務工作中，要確定無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素作出合理估計，并且應當有明確證據支持。在進行這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如，企業是否有足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關硬件設備等來配合無形資產為企業創造經濟利益。最為重要的是應關注外界因素的影響，比如是否存在相關的新技術、新產品沖擊與無形資產相關的技術或利用其生產的產品的市場等。
（2）該無形資產的成本能夠可靠地計量
成本能夠可靠地計量是資產確認的一項基本條件。對于無形資產而言，這個條件顯得十分重要。比如，一些高科技領域的高科技人才，假定其與企業簽訂了服務合同，且合同規定其在一定期限內不能為其他企業提供服務。在這種情況下，雖然這些高科技人才的知識在規定的期限內預期能夠為企業創造經濟利益，但由于這些高科技人才的知識難以準確或合理辨認，加之為形成這些知識所發生的支出難以計量，從而不能作為企業的無形資產加以確認。
（二）無形資產的內容
無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
1.專利權
專利權是指國家專利主管機關依法授予發明創造專利申請人，對其發明創造在法定期限內所享有的專有權利，包括發明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。它給予持有者獨家使用或控制某項發明的特殊權利。《中華人民共和國專利法》明確規定，專利人擁有的專利權受到國家法律保護。專利權是允許其持有者獨家使用或控制的特權，但它并不保證一定能給持有者帶來經濟效益，如有的專利可能會被另外更有經濟價值的專利所淘汰等。因此，企業不應將其所擁有的一切專利權都予以資本化，作為無形資產管理和核算。一般而言，只有從外單位購入的專利或者自行開發并按法律程序申請取得的專利，才能作為無形資產管理和核算。這種專利可以降低成本，或者提高產品質量，或者將其轉讓出去獲得轉讓收入。
企業從外單位購入的專利權，應按實際支付的價款作為專利權的成本。企業自行開發并按法律程序申請取得的專利權，應按照無形資產準則確定的金額作為成本。
2.商標權
商標是用來辨認特定的商品或勞務的標記。商標權是指專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。商標經過注冊登記，就獲得了法律上的保護。《中華人民共和國商標法》明確規定，經商標局核準注冊的商標為注冊商標，商標注冊人享有商標專用權，受法律的保護。
企業自創的商標并將其注冊登記，所花費用一般不大，是否將其資本化并不重要。能夠給擁有者帶來獲利能力的商標，往往是通過多年的廣告宣傳和其他傳播商標名稱的手段，以及客戶的信賴等樹立起來的。廣告費一般不作為商標權的成本，而是在發生時直接計入當期損益。本網整理
按照《中華人民共和國商標法》的規定，商標可以轉讓，但受讓人應保證使用該注冊商標的產品質量。如果企業購買他人的商標，一次性支出費用較大的，可以將其資本化，作為無形資產管理。這時，應根據購入商標的價款、支付的手續費及有關費用作為商標的成本。中華會計網 校整理
3.土地使用權
土地使用權是指國家準許某一企業或單位在一定期間內對國有土地享有開發、利用、經營的權利。
企業取得土地使用權，應將取得時發生的支出資本化，作為土地使用權的成本，記入"無形資產"科目。
4.非專利技術
非專利技術即專有技術，或技術秘密、技術訣竅，是指先進的、未公開的、未申請專利、可以帶來經濟效益的技術及訣竅。主要內容包括：一是工業專有技術，即在生產上已經采用，僅限于少數人知道，不享有專利權或發明權的生產、裝配、修理、工藝或加工方法的技術知識；二是商業（貿易）專有技術，即具有保密性質的市場情報、原材料價格情報以及用戶、競爭對象的情況和有關知識；三是管理專有技術，即生產組織的經營方式、管理方式、培訓職工方法等保密知識。非專利技術并不是專利法的保護對象，專有技術所有人依靠自我保密的方式來維持其獨占權，可以用于轉讓和投資。企業的非專利技術，有些是自己開發研究的，有些是根據合同規定從外部購入的。如果是企業自己開發研究的，應將符合無形資產準則規定的開發支出資本化條件的，確認為無形資產。對于從外部購入的非專利技術，應將實際發生的支出予以資本化，作為無形資產入賬。
5.著作權
著作權又稱版權，制作者對其創作的文學、科學和藝術作品依法享有的某種特殊權利。著作權包括兩方面的權利，即精神權利（人身權利）和經濟權利（財產權利）。前者指作品署名、發表作品、確認作者身份、保護作品的完整性、修改已經發表的作品等各項權力，包括發表權、署名權、修改權和保護作品完整權；后者指以出版、表演、廣播、展覽、錄制唱片、攝制影片等方式使用作品以及因授權他人使用作品而獲得經濟利益的權利。
6.特許權
特許權，又稱經營特許權、專營權，指企業在某一地區經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業接受另一家企業使用其商標、商號、技術秘密等的權利。前者一般是指政府機關授權、準許企業使用或在一定地區享有經營某種業務的特權，如水、電、郵電通訊等專營權、煙草專賣權等；后者指企業間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業的某些權利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。
（三）無形資產的核算
為了核算無形資產的取得、攤銷和處置等情況，企業應當設置"無形資產"、"累計攤銷"等科目。
企業無形資產發生減值的，還應當設置"無形資產減值準備"科目進行核算。
1.無形資產的取得
無形資產應當按照成本進行初始計量。企業取得無形資產的主要方式有外購、自行研究開發等。取得的方式不同，其會計處理也有所差別。本網整理
（1）外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。企業購入的無形資產，應按實際支付的成本，借記"無形資產"科目，貸記"銀行存款"等科目。
（2）自行研究開發的無形資產。企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性有計劃的調查；開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
企業應當設置"研發支出"科目，核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出，按照研究開發項目，分別"費用化支出"與"資本化支出"進行明細核算。
企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記"研發支出——費用化支出"科目，滿足資本化條件的，借記"研發支出——資本化支出"科目，貸記"原材料"、"銀行存款"、"應付職工薪酬"等科目。
研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按"研發支出——資本化支出"科目的余額，借記"無形資產"科目，貸記"研發支出——資本化支出"科目。
期（月）末，應將"研發支出——費用化支出"科目歸集的金額轉入"管理費用"科目，借記"管理費用"科目，貸記"研發支出——費用化支出"科目。
2.無形資產的攤銷
（l）進行攤銷處理的無形資產的范圍。企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。
（2）無形資產的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下述兩種情況除外：① 有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；② 可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
無形資產的應攤銷金額是指無形資產的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產的殘值一般視為零。
對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處本網整理置當月不再攤銷。
無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。
企業應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益，并記入"累計攤銷"科目。企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用，借記"管理費用"科目，貸記"累計攤銷"科目；出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本，借記"其他業務成本"科目，貸記"累計攤銷"科目。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本，借記"制造費用"等科目，貸記"累計攤銷"科目。
3.無形資產的處置
企業處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額記入營業外收入或營業外支出。
無形資產的賬面價值是無形資產賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。
企業處置無形資產時，應按實際收到的金額等，借記"銀行存款"等科目，按已計提的累計攤銷，借記"累計攤銷"科目，按已計提的減值準備，借記"無形資產減值準備"科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記"銀行存款"、"應交稅費"等科目，按無形資產賬面余額，貸記"無形資產"科目，按其差額，貸記"營業外收入——處置非流動資產利得"科目或借記"營業外支出——處置非流動資產損失"科目。本網整理
（四）無形資產減值
1.無形資產減值金額的確定
無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
2.無形資產減值的會計處理
企業計提無形資產減值準備，應當設置"無形資產減值準備"科目核算。企業按應減記的金額，借記"資產減值損失——計提的無形資產減值準備"科目，貸記"無形資產減值準備"科目。
無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
二、其他資產
其他資產是指除貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等以外的資產，如長期待攤費用等。
長期待攤費用是指企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。企業應通過"長期待攤費用"科目，核算長期待攤費用的發生、攤銷和結存等情況。攤銷長期待攤費用時，應當記入"管理費用"、"銷售費用"等科目。
本網點評：本章與2007年大綱相比基本沒有變化，大家在學習時應重點關注：其他貨幣資金的核算、交易性金融資產的核算、應收賬款的核算、存貨成本的確定、發出存貨的計價方法、存貨清查、原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算、長期股權投資的核算、固定資產的核算、無形資產的核算、長期股權投資的核算范圍。
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