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網校實務講義--15
第十五章 資產負債表日后事項
本章考情分析
和2004年考試大綱及教材相比，本章具體內容變化非常大，相當于按修訂后的準則重新編寫。
本章近三年考題的題型為客觀題和綜合題。客觀題的主要考點有：判斷調整事項和非調整事項，調整事項的的會計處理等；綜合題考核的內容有：與資產負債表日后事項有關的會計差錯更正的會計處理，與資產負債表日后事項有關調整事項涉及的的各種經濟業務的會計處理等。
從近三年的試題看，本章很重要。試題類型包括單選題、多選題、判斷題和綜合題�？陀^題考核的是與資產負債表日后事項有關的一些基本概念，主要是調整事項和非調整事項的概念；綜合題考核的是：
（1）與資產負債表日后事項有關的會計差錯更正的會計處理；
�。�2）與資產負債表日后事項有關調整事項涉及的各種經濟業務的會計處理，這些經濟業務主要是教材中涉及的業務，綜合題的難點是所得稅的會計處理。
針對2005年考試，考生應關注的主要內容有：
（1）正確判斷調整事項和非調整事項；
�。�2）調整事項的會計處理；
（3）與資產負債表日后事項有關的會計差錯更正的會計處理等。
第一節 資產負債表日后事項概述
一、資產負債表日后事項的概念 P383
資產負債表日后事項，是指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的有利或不利事項。
二、資產負債表日后事項涵蓋的期間 P384
資產負債表日后事項準則所指的資產負債表日后事項所涵蓋的期間是資產負債表日后至財務報告批準報出日之間。
資產負債表日后事項涵蓋的期間應當包括：
1.報告年度次年的1月1日或報告期間下一期至董事會批準財務報告可以對外公布的日期。
2.董事會批準財務報告可以對外公布日與實際對外公布日之間發生的與資產負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。
第二節 調整事項
一、調整事項的概念 P386
是指由于資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，以表明依據資產負債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應依據新發生的情況對資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整。調整事項的特點是：
�、僭谫Y產負債表日或以前已經存在，在資產負債表日后得以證實的事項；
②對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。
應注意的是，報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務會計報告批準報出前退回，無論金額大小，均應按資產負債表日后事項的調整事項處理，沖減報告年度的主營業務收入以及相關的成本、稅金等。
[例題1]：某上市公司2001年度財務會計報告批準報出日為2002年4月20日。公司在2002年1月1日至4月20日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（�。�
A.發生重大企業合并或處置子公司
B.2000年銷售的商品600萬元，因產品質量問題，客戶于2002年2月8日退貨
C.公司董事會提出2001年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利
D.公司支付2001年度財務會計報告審計費40萬元
答案：B
二、調整事項的處理原則 P387
�。ㄒ唬┱{整事項的處理原則及方法
資產負債表日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，做出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。這里的會計報表包括資產負債表、利潤表及其相關附表和現金流量表的補充資料內容，但不包括現金流量表正表。由于資產負債表日后事項發生在次年，上年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發生的調整事項，應當分別以下情況進行賬務處理：
1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。 “以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配-未分配利潤科目”。
2.涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配-未分配利潤”科目核算。
3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。
4.通過上述賬務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數字，包括：
①資產負債表日編制的會計報表相關項目的數字；
�、诋斊诰幹频臅媹蟊硐嚓P項目的年初數；
�、厶峁┍容^會計報表時，還應調整相關會計報表的上年數。
�。ǘ┱{整事項處理舉例 P387
會計制度中對資產負債表日后事項舉例的方式，列舉了屬于調整事項的內容（注：以下是作為調整事項的具體實例。下列所有例子均是針對股份有限公司而言的，并假定財務報告批準報出日均為次年4月30日，所得稅稅率為33%，資產負債表日計算的稅前會計利潤等于按稅法規定計算的應納稅所得額。公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，提取法定盈公積和法定公益金之后，不再作其他分配。下列所有例子中涉及需要調整現金流量表附注有關項目數字的略）：
1.已證實某項資產在資產負債表日已減值，或為該項資產已確認的減值損失需要調整 P388
這一事項是指在資產負債表日以前或在資產負債表日，根據當時資料判斷某項資產可能發生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發生，因而按照當時最佳的估計金額反映在會計報表中；但在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的新的或進一步的證據能證明該事實成立，即某項資產已經發生了損失或減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。
需要注意的是，企業在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的涉及資產減值準備的調整事項，如發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應相應調整報告年度的應交所得稅；如發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應將與資產減值準備有關的事項產生的納稅調整金額，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應交所得稅。
甲公司2003年4月銷售給乙企業一批產品，價款為58000萬元（含應向購貨方收取的增值稅額），乙企業于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定乙企業應于收到所購物資后一個月內付款。由于乙企業財務狀況不佳，到2003年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2003年度會計報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備2900萬元 （假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的余額為76000萬元，該項應收賬款已按55100萬元列入資產負債表“應收賬款”項目內。甲公司于2004年3月2日收到乙企業通知，乙企業已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回應收賬款的40%。甲公司采用應付稅款法核算所得稅。稅法規定，按應收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備準予在計算應納稅所得額時扣除，假定甲公司在其已編制的不考慮上述事項的2003年度會計報表中，在計算所得稅費用和應交所得稅時已按稅法規定扣除了壞賬準備。
甲公司在接到乙企業通知時，首先判斷是屬于資產負債表日后事項中的調整事項，并根據調整事項的處理原則進行如下賬務處理：
（1）補提壞賬準備
應補提的壞賬準備=58000×60%-2900=31900（萬元）
借：以前年度損益調整 31900
貸：壞賬準備 31900
�。�2）調整應交所得稅
該補提的壞賬準備由于超過稅法規定允許在計算應納稅所得額時可以扣除的標準，不影響甲公司2003年度會計報表中已確認的所得稅費用和應交所得稅。
（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配
借：利潤分配--未分配利潤 31900
貸：以前年度損益調整 31900
�。�4）調整利潤分配有關數字
借：盈余公積 4785
貸：利潤分配--未分配利潤 4785（31900×15%）
關于所得稅的會計處理，補充如下：
若甲公司所得稅采用納稅影響會計法核算，假定適用的所得稅稅率為33%，則需調整遞延稅款和所得稅費用。
借：遞延稅款 10527 （31900×33%）
貸：以前年度損益調整 10527
2.發生資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回
值得注意的是，報告年度或以前年度銷售的商品并已收款，在資產負債表日后事項期間退貨，則退貨時，企業應按應沖減的收入，借記“以前年度損益調整（調整主營業務收入或其他業務收入）”科目，按可沖回的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，按應退回的價款，貸記“預收賬款”或“其他應付款”等科目，不能貸記“銀行存款”科目。若已退款，則借記“預收賬款”或“其他應付款”，貸記“銀行存款”科目。
【例15-2】乙公司2003年11月銷售給丙企業一批產品，銷售價格250萬元（不含應向購買方收取的增值稅額），銷售成本200萬元，貨款當年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙企業通知，丙企業在驗收物資時，發現該批產品存在嚴重的質量問題，需要退貨。乙公司希望通過協商解決問題，并與丙企業協商解決辦法。乙公司在12月31日編制資產負債表時，將該應收賬款292.50萬元（含稅）減去已提的壞賬準備后的金額列示于資產負債表的"應收賬款"項目內，公司按應收賬款年末余額的5%計提壞賬準備。2004年1月10日雙方協商未成，乙公司于2004年1月15日收到退回的產品，以及購貨方退回的增值稅專用發票的發票聯和稅款抵扣聯（假定該產品增值稅稅率為17%，乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費因素）。乙公司已經稅務部門批準在應收款項余額的5‰范圍內計提的壞賬準備可以稅前扣除，除應收丙企業賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。乙公司采用應付稅款法核算所得稅，2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳。
乙公司首先應根據資產負債表日后事項的判斷標準，判斷該事項屬于調整事項，再按調整事項的處理原則進行如下財務處理：
�。�1）調整銷售收入
借：以前年度損益調整 2500000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 425000（2500000×17%）
貸：應收賬款 2925000
�。�2）調整壞賬準備余額
借：壞賬準備 146250（2925000×5%）
貸：以前年度損益調整 146250
（3）調整銷售成本
借：庫存商品 2000000
貸：以前年度損益調整 2000000
�。�4）調整應交所得稅
借：應交稅金--應交所得稅 160173.75
貸：以前年度損益調整 160173.75
[（2500000-2000000-2925000×5‰）×33%]
�。�5）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：利潤分配--未分配利潤 193576.25
貸：以前年度損益調整 193576.25
�。�2500000-2000000-146250-160173.25）
�。�6）調整利潤分配有關數字
借：盈余公積 29036.44
貸：利潤分配--未分配利潤 29036.44
�。�193576.25×15%）
�。�7）調整報告年度會計報表相關項目的數字（見表15-3、表15-4）（參考教材）
關于所得稅的會計處理，補充如下：
（1）若所得稅采用應付稅款法核算，銷售退回發生在匯算清繳日之后
無調整分錄。
�。�2）若所得稅采用納稅影響會計法核算，銷售退回發生在匯算清繳日之前
借：應交稅金 160173.75
貸：以前年度損益調整-調整所得稅 160173.75
借：以前年度損益調整-調整所得稅 43436.25
貸：遞延稅款 43436.25
[（2925000×5%-2925000×5‰）×33%]
�。�3）若所得稅采用納稅影響會計法核算，銷售退回發生在匯算清繳日之后
借：遞延稅款 160173.75
貸：以前年度損益調整-調整所得稅 160173.75
借：以前年度損益調整-調整所得稅 43436.25
貸：遞延稅款 43436.25
[（2925000×5%-2925000×5‰）×33%]
[例題2]：甲公司為增值稅一般納稅企業。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務會計報告經董事會批準報出。甲公司所得稅采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33％，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。甲公司按應收賬款余額的5%計提壞賬準備，其中按應收賬款余額5‰計提的壞賬準備可計入應納稅所得額。
2004年3月2日，甲公司于2003年11月賒銷給乙企業的一批產品因發生質量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產品的銷售收入為1000萬元（不含增值稅額），銷售成本為800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，退回商品已經入庫，已開具紅字增值稅專用發票。
甲公司的會計處理如下：
借：以前年度損益調整 1000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 170
貸：應收賬款 1170
借：壞賬準備 58.5（1170×5%）
貸：以前年度損益調整 58.5
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調整 800
借：利潤分配-未分配利潤 141.5 （1000-800-58.5）
貸：以前年度損益調整 141.5
借：盈余公積 28.3
貸：利潤分配-未分配利潤 28.3
[例題3]：甲公司為增值稅一般納稅企業。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務會計報告經董事會批準報出。甲公司所得稅采用納稅影響會計法核算，適用的所得稅稅率為33％，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。甲公司按應收賬款余額的5%計提壞賬準備，其中按應收賬款余額5‰計提的壞賬準備可計入應納稅所得額。
2004年3月2日，甲公司于2003年11月賒銷給乙企業的一批產品因發生質量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產品的銷售收入為1000萬元（不含增值稅額），銷售成本為800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，退回商品已經入庫，已開具紅字增值稅專用發票。
甲公司的會計處理如下：
借：以前年度損益調整 1000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 170
貸：應收賬款 1170
借：壞賬準備 58.5（1170×5%）
貸：以前年度損益調整 58.5
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調整 800
借：遞延稅款 64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%]
貸：以前年度損益調整 64.07
借：以前年度損益調整 17.37 [（1170×5%-1170×5‰）×33%]
貸：遞延稅款 17.37
借：利潤分配-未分配利潤 94.8（1000-800-58.5-64.07+17.37）
貸：以前年度損益調整 94.8
借：盈余公積 18.96
貸：利潤分配-未分配利潤 18.96
3.表明應將資產負債表日存在的某項現時義務予以確認，或對某項義務已確認的負債需要調整
P399【例15-3】
甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中規定甲公司在03年11月份供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失55000萬元。該訴訟案件至03年12月31日尚未判決，甲公司記錄了40000萬元的預計負債并將該項賠償款反映在03年12月31日的會計報表上，乙公司未記錄應收賠償款。04年2月7日，經法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經濟損失50000萬元，甲公司不再上訴，假定賠償款已經支付。甲公司與乙公司均采用應付稅款法核算所得稅，兩公司均于04年2月15日完成了03年度所得稅匯算清繳。假定稅法規定上述預計負債所產生的損失不允許在稅前扣除
根據資產負債表日后事項的判斷標準，甲公司和乙公司首先應判斷該事項屬于調整事項，并分別按調整事項的處理原則進行如下財務處理（金額單位：萬元）：
甲公司：
�。�1）記錄支付的賠償款
借：以前度損益調整 10000
貸：其他應付款 10000
借：預計負債 40000
貸：其他應付款 40000
借：其他應付款 50000
貸：銀行存款 50000
應注意的是，資產負債表日后發生的調整事項如涉及現金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目數字。本例中，雖然已支付了賠償款，但在調整會計報表相關項目數字時，只需要調整上述第一筆和第二筆分錄，不需要調整上述第三筆分錄，上述第三筆分錄作為2004年的會計事項處理。
（2）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：利潤分配--未分配利潤 10000
貸：以前年度損益調整 10000
�。�3）調整利潤分配有關數字
借：盈余公積 1500
貸：利潤分配--未分配利潤 �。�10000×15%） 1500
�。�4）調整報告年度會計報表相關項目的數字
乙公司：
�。�1）記錄已收到的賠償款
借：其他應收款 50000
貸：以前年度損益調整 50000
借：銀行存款 50000
貸：其他應收款 50000
[例題4]：資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的調整事項在進行調整處理時，下列不能調整的項目是（�。�
A.貨幣資金收支項目
B.涉及應收賬款的事項
C.涉及所有者權益的事項
D.涉及損益調整的事項
答案：A
[例題5]：2001年11月份甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。甲公司2001年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了4000000元的賠償款。2002年3月10日（財務會計報告批準報出日為4月28日）經法院判決，甲公司需償付乙公司經濟損失5000000元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。在上述情況下，報告年度資產負債表中的“預計負債”項目應（�。�
A.調增1000000元
B.調減4000000元
C.調增5000000元
D.調減5000000元
答案：B
4.表明資產負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯
P402 【例15-4】
甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務報告經董事會批準對外報出。該公司采用成本與可變現凈值孰低對期末存貨計價，按單項存貨計提跌價準備；采用應付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。甲公司2003年度所得稅匯算清繳完成于04年4月30日。甲公司2003年度實現的凈利潤尚未分配。
甲公司04年1月1日至4月20日，發生如下交易和事項：
（1）1月20日，甲公司發現在03年12月31日計算A庫存產品的可變現凈值時發生差錯，該庫存產品的成本為1500萬元，預計可變現凈值應為1000萬元。
2003年12月31日，甲公司誤將A庫存產品的可變現凈值預計為1200萬元。
借：以前年度損益調整 200
貸：存貨跌價準備 200
（2）1月20日，甲公司收到乙企業通知；被告知乙企業于1月18日受洪水襲擊，整個企業被淹，預計所欠甲公司的400萬元貨款全部無法償還。
2003年12月31日，甲公司根據乙企業的財務狀況，對賬齡在1年以內應收乙企業的
400萬元賬款計提了10%的壞賬準備。
�。�3）1月25日，甲公司收到丙企業通知，被告知丙企業因現金流量嚴重不足，無法持續經營而宣告破產，預計只能收回丙企業所欠200萬元的20%。
企業現金流量不足的情況于2002年度已經存在，且積欠甲公司的款項已超過2年。2003年12月31日，甲公司根據丙企業的財務狀況，對應收丙企業的200萬元賬款計提了40%的壞賬準備。
借：以前年度損益調整 [200×80%－（200×40%）]80
貸：壞賬準備 80
�。�4）2月26日，經法院一審判決，甲公司需要賠償丁企業220萬元損失。甲公司和丁企業均不再上訴。03年度財務報告對外報出時，220萬元賠償款尚未支付。
甲公司賠償丁企業的損失，系甲公司于02年度銷售給丁企業的產品未按照合同發貨所造成的。對此，丁企業通過法律程序要求甲公司賠償部分經濟損失。03年12月31日，該訴訟案件尚未判決，甲公司估計很可能賠償丁企業100萬元，并確認了100萬元預計負債。
借：以前年度損益調整 120
貸：其他應付款 120
借：預計負債 100
貸：其他應付款 100
�。�5）3月2日，甲公司于03年11月銷售給戊企業的一批產品因發生質量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產品的銷售收入為800萬元（不含增值稅額），銷售成本為400萬元，增值稅銷項稅額為136萬元（假定不考慮其他相關稅費），該銷售產品價款在銷售時已經收到。退回商品已經入庫，應退回的產品價款尚未支付，已開具紅字增值稅專用發票。
借：以前年度損益調整 800
應交稅金--應交增值稅 136
貸：應付賬款 936
借：庫存商品 400
貸：以前年度損益調整 400
借：以前年度損益調整 400
庫存商品 400
應交稅金――應交增值稅 136
貸：應付賬款
�。ɑ颍簯召~款；或：其他應付款） 936
將“以前年度損益調整”科目余額結轉至“利潤分配--未分配利潤”科目。
借：利潤分配--未分配利潤 800
貸：以前年度損益調整 800
第三節 非調整事項
一、非調整事項的概念 P404
是指在資產負債表日該狀況并不存在，而是期后才發生或存在的事項。非調整事項的特點是：
�、儋Y產負債表日并未發生或存在，完全是期后新發生的事項；
�、趯斫夂头治鲐攧請蟾嬗兄卮笥绊懙氖马�。
這兩類事項的區別在于：調整事項是事項存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供證據對以前已存在的事項所作的進一步說明；而非調整事項是在資產負債表日尚未存在，但在財務報告批準報出日之前發生或存在。這兩類事項的共同點在于：調整事項和非調整事項都是在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的，對報告年度的財務報告所反映的財務狀況、經營成果都將產生重大影響。
[例題6]：上市公司在其年度資產負債表日后至財務會計報告批準報出日前發生的下列事項中，屬于非調整事項的有（ ）。
A.因發生火災導致存貨嚴重損失
B.以前年度售出商品發生退貨
C.董事會提出股票股利分配方案
D.表明資產負債表所屬期間存在重大會計差錯
答案：AC
二、非調整事項的會計處理 P406
資產負債表日后發生的非調整事項，不需要對資產負債表日編制的會計報表進行調整，但應在會計報表附注中加以披露事項的內容以及對財務狀況、經營成果的影響；如無法做出估計，應當說明無法估計的理由。以下是非調整事項的例子：
�。�1）發行股票和債券；
（2）資本公積轉增資本；
�。�3）對外巨額舉債；
�。�4）對外巨額投資；
�。�5）發生巨額虧損；
（6）自然災害導致資產發生重大損失；
�。�7）外匯匯率或稅收政策發生重大變化；
�。�8）發生重大企業合并或處置子公司；
�。�9）對外提供重大擔保；
�。�10）對外簽訂重大抵押合同；
（11）發生重大訴訟、仲裁或承諾事項；
�。�12）發生重大會計政策變更。
第四節 利潤分配方案中的股利 P410
資產負債表日后事項期間由董事會或類似機構制定的利潤分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤），應按以下原則處理；
�。�1）現金股利在資產負債表所有者權益中單獨列示；
�。�2）股票股利在會計報表附注中單獨披露。
第五節 持續經營 P411
通常情況下，會計核算應當建立在持續經營基礎上，其對外提供的財務報告也應當按照持續經營假設進行編制。如果資產負債表日后事項表明按照持續經營假設編制財務報告已不再適用，則企業不應當在持續經營基礎上編制財務報告。
[例題7]：甲公司為一般納稅企業,適用的增值稅率17%,所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率33%，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的10%提取法定公益金。假定該企業計提的各種資產減值準備和因或有事項確認的支出均作為時間性差異處理。甲公司2003年度的財務會計報告于2004年4月30日批準報出，自2004年1月1日至4月30日會計報表公布日前發生如下事項：
�。�1）1月30日接到通知,某一債務企業乙公司宣告破產,其所欠應收賬款100萬元確定只能收回60%。甲公司在2003年12月31日以前已被告知該債務企業資不抵債,面臨破產,并已經計提壞賬準備10萬元。
�。�2）3月4日收到丙公司一批100萬元退貨的產品以及退回的增值稅發票聯、抵扣聯,該產品系甲公司2003年12月銷售給丙公司的產品,成本80萬元,丙公司驗收貨物時發現不符合合同要求需要退貨,甲公司收到丙公司的通知后希望再與丙公司協商,因此甲公司編制2003年12月31日資產負債表時,仍確認了收入,將此應收賬款117萬元（含增值稅）列入資產負債應收賬款科目,對此項未到期應收賬款年末沒有計提壞賬準備。
（3）3月20日，甲公司發現在2003年12月31日計算A庫存產品的可變現凈值時發生差錯，該庫存產品的成本為1500萬元，預計可變現凈值應為1200萬元。
2003年12月31日，甲公司誤將A庫存產品的可變現凈值預計為1000萬元。
（4）甲公司與丁公司簽訂供銷合同,合同規定甲公司在2003年11月供應給丁公司一批貨物,由于甲公司未能按照合同發貨,致使丁公司發生重大經濟損失。丁公司通過法律要求甲公司賠償經濟損失100萬元,該訴訟案在12月31日尚未判決,甲公司已確認預計負債40萬元。2004年3月25日,經法院一審判決,甲公司需要賠償丁公司經濟損失60萬元,甲公司不再上訴,并且賠償款已經支付。
（5）3月31日甲公司持有的某一作為短期投資的股票市價下跌,該股票賬面價值500萬元,現行市價350萬元。
�。�6）2003年2月,甲公司與乙公司簽訂一項為期3年、500萬元的勞務合同,預計合同總成本400萬元,營業稅率3%,甲公司用完工百分比法（按已完工作的測量確定完工百分比）核算長期合同的收入和成本。至2003年12月31日,甲公司估計完成勞務總量的20%,并按此確認了損益。2004年4月5日,甲公司經修訂的進度報表表明原估計有誤,2003年已完成合同30%，款項未結算。
要求：（1）指出上述事項中哪些屬于資產負債表日后調整事項，哪些屬于非調整事項，注明序號即可；
�。�2）對資產負債表日后調整事項，編制相關調整會計分錄。
解析：
�。�1）事項（1）、（2）、（3）、（4）和（6）為調整事項，事項（5）為非調整事項。
�。�2）編制調整分錄：
（1）
借：以前年度損益調整 30（100×40%-10）
貸：壞賬準備 30
借：遞延稅款 9.9
貸：以前年度損益調整 9.9
借：利潤分配-未分配利潤 20.1
貸：以前年度損益調整 20.1
借：盈余公積 4.02
貸：利潤分配-未分配利潤 4.02
�。�2）
借：以前年度損益調整 100
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）17
貸：應收賬款 117
借：庫存商品 80
貸：以前年度損益調整 80
借：應交稅金-應交所得稅 6.6
貸：以前年度損益調整 6.6
借：利潤分配-未分配利潤 13.4
貸：以前年度損益調整 13.4
借：盈余公積 2.68
貸：利潤分配-未分配利潤 2.68
�。�3）
借：存貨跌價準備 200
貸：以前年度損益調整 200
借：以前年度損益調整 66
貸：遞延稅款 66
借：以前年度損益調整 134
貸：利潤分配-未分配利潤 134
借：利潤分配-未分配利潤 26.8
貸：盈余公積 26.8
（4）
借：以前年度損益調整 20
預計負債 40
貸：其他應付款 60
借：其他應付款 60
貸：銀行存款 60
借：應交稅金-應交所得稅 19.8
貸：遞延稅款 13.2
以前年度損益調整 6.6
借：利潤分配-未分配利潤 13.4
貸：以前年度損益調整 13.4
借：盈余公積 2.68
貸：利潤分配-未分配利潤 2.68
�。�6）
借： 應收賬款 50
貸： 以前年度損益調整 50（500×10%）
借：以前年度損益調整 41.5
貸：應交稅金--應交營業稅 1.5
勞務成本 40
借：以前年度損益調整 2.805
貸：應交稅金--應交所得稅 2.805
借：以前年度損益調整 5.695
貸：利潤分配--未分配利潤 5.695
借：利潤分配-未分配利潤 1.139
貸：盈余公積 1.139
[例題8]：北方公司為股份有限公司（系上市公司），適用的增值稅率為17％，銷售價格中均不含增值稅額；所得稅采用應付稅款法核算，適用的所得稅率為33％（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關稅費，并假設除下列各項外，無其他納稅調整事項）。2002年度的財務會計報告于2003年4月30日批準報出。該公司2002年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的凈利潤為5000萬元。該公司2002年和2003年度發生的一些交易和事項及其會計處理如下：
要求：
1.根據會計準則規定，說明北方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的[只需注明上述資料的序號即可，如事項（1）處理正確，或事項（1）處理不正確]。
2.對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理（不需要做會計分錄）。
3.如因上述交易和事項影響2002年度凈利潤的，請重新計算該公司2002年度的凈利潤，并列出計算過程。
解答：1、說明北方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的：
事項（3）處理正確。事項（1）、（2）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8） （9）處理不正確。
2.說明不正確的理由和調整凈利潤金額。
�。�1）2002年1月1日北方公司對東方公司進行長期股權投資，占東方公司有表決權資本的10%，對東方公司不具有重大影響。2003年2月1日，北方公司對東方公司追加投資，占東方公司的股權比例提高到30%，由此北方公司能夠對東方公司的財務和經營政策施加重大影響。
對東方公司增加投資后，北方公司由成本法改按權益法核算該股權投資，并追溯調整了2002年年報相關項目的金額，此項使2002年利潤表中的投資收益增加了10萬元。
解析：事項（1）屬于會計政策變更，不屬于資產負債表日后調整事項，不能追溯調整2002年年報相關項目的金額。
事項（1）調減凈利潤10萬元
（2）2002年11月25日，北方公司與W企業簽訂銷售合同。合同規定，北方公司向W企業銷售D電子設備10臺，每臺銷售價格為 200萬元，每臺銷售成本為150萬元。
11月28日，北方公司又與W企業就該D電子設備簽訂補充合同。該補充合同規定，北方公司應在2003年3月31日前以每臺204萬元的價格，將D電子設備全部購回。
北方公司已于2002年12月1日發出D電子設備并收到銷售價款；在 2002年度已按每臺200萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結轉成本。
解析：事項（2）屬于售后回購業務，按會計制度規定不能確認收入。正確的做法不能確認收入，在2002年應確認財務費用10萬元。
事項（2）應調減凈利潤=（200-150）×10+（204-200）×10÷4×1=510萬元
（3）從2000年1月1日開始計提折舊的部分設備的技術性能已不能滿足生產經營需要，需更新設備，而現有的這部分設備的預計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，北方公司從2003年1月1日起將這部分設備的折舊年限縮短了二分之一，同時將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設備的賬面原價合計為200萬元，凈殘值率為3％，原預計使用年限均為10年。北方公司對此項變更采用未來適用法進行會計處理。
解析：處理正確.
�。�4）2002年10月18日，北方公司與丁企業簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價款為80萬元。北方公司自11月1日起開始該電子設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的60％，發生設計費用30萬元；按當時的進度估計，2003年 3月30日將全部完工，預計將再發生費用20萬元。丁企業按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用80萬元。
北方公司在2002年將收到的80萬元全部確認為收入，并將已發生的設計費用結轉為成本。2003年未確認收入。
解析：事項（4）屬于提供勞務合同相關的收入確認。該公司在2002年只完成合同規定的設計工作量的60％，40％的工作量將在2003年完成，該公司應按已完成合同的60％的工作量確認勞務合同收入。
事項（4）應調減凈利潤=80×40%×（1-33%）=21.44萬元
（5）2003年2月5日，因產品質量原因，北方公司收到退回2001年度銷售的甲商品（銷售時已收到現金存入銀行），并收到稅務部門開具的進貨退出證明單。該批商品原銷售價格1000萬元，銷售成本為800萬元。北方公司調整了2002年度利潤表上年數中的銷售收入、銷售成本等。
解析：事項（5）應調整2002年度利潤表本期數中的銷售收入和銷售成本等。
事項（5）應調減凈利潤=（1000-800）×（1-33%）=134萬元
（6）北方公司與西方公司在2002年11月10日簽訂了一項供銷合同，合同中訂明北方公司在2002年11月份內供應一批物資給西方公司。由于北方公司未能按照合同發貨，致使西方公司發生重大經濟損失。西方公司通過法律形式要求北方公司賠償經濟損失300萬元。該訴訟案件在2002年12月31日尚未判決，北方公司根據律師的意見，認為有96%的可能性賠償西方公司160萬元。北方公司未將此項或有事項確認為負債。
解析：事項（6）屬于或有事項確認負債的業務，2002年應將或有事項確認負債160萬元。 事項（6）調減凈利潤=160萬元
（7）北方公司自2000年起設立專門機構研究和開發新產品。2000年度和2001年度分別發生研究與開發費用200萬元和400萬元，均計入“無形資產--研究與開發費用”科目。新產品于2002年1月1日研制成功并于當月正式投產。北方公司預計該新產品可在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發費用自2002年1月起分5年平均分期攤入管理費用，2002年度共攤銷120萬元。（假定此項不考慮2002年所得稅費用因素。）
解析：事項（7），按照《企業會計準則--無形資產》規定，北方公司應將2000年度和2001年度分別發生的研究與開發費用分別計入當期管理費用，不應計入無形資產成本。2002年不應攤銷無形資產成本。
事項（7）調增凈利潤=120萬元
（8）2002年12月28日，北方公司與丙公司簽訂協議銷售B商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發出，款項已收到。該協議規定，該批商品銷售價格的25％屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為200萬元。北方公司2002年確認了主營業務收入300萬元，主營業務成本200萬元。
解析：事項（8），此項屬于包含在商品售價內的服務費，按規定，應確認的收入=300×75%=225萬元，應確認遞延收益75萬元。
事項（8）應調減利潤=300-225=75萬元。
（9）2003年3月5日，北方公司董事會提議發放現金股利200萬元，2002年年報對外報出前，北方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。對董事會提議發放的現金股利，北方公司在2002年年報中確認了一項負債。
解析：事項（9）現金股利不應作為資產負債表日后調整事項處理，應在2003年度的利潤分配表中反映。
3.計算該公司2002年度的凈利潤：
調整后的凈利潤=5000-10-510-21.44-134-160+120-75= 4209.56萬元。
會計
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