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企業納稅籌劃探討
企業納稅籌劃探討1
企業是集合土地、勞動力、資本和技術等生產要素,以盈利為目的經濟組織.以最小的投入獲得最大收益,是每個企業生產經營的'直接動機和最終目的,成本的高低直接影響企業的利潤,而影響生產經營成本高低的因素有多個,稅收是其中非常重要的因素.
作 者： 張月玲 Zhang Yueling 作者單位： 山東礦業學院工商系 刊 名： 煤炭經濟研究 PKU 英文刊名： COAL ECONOMIC RESEARCH 年，卷(期)： 1998 ""(6) 分類號： F8 關鍵詞：企業納稅籌劃探討2
摘要：隨著我國社會經濟的不斷改革與發展，納稅籌劃成為企業降低稅收負擔、實現利潤最大化的重要手段，因此納稅籌劃問題所受到的關注度越來越高。由于其涉及的稅種相對較多，面臨的納稅籌劃風險因為采取納稅籌劃方案的不同而不斷變化。本文通過對納稅籌劃風險的分析并提出納稅籌劃風險應對策略；以指導企業的納稅籌劃活動，提高企業的納稅籌劃水平，實現收益最優的目標。
關鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風險；風險探討
1企業納稅籌劃的風險分析
納稅籌劃風險是指企業或組織運用不同方法進行納稅籌劃程序中，受內外部環境影響，將要面臨的風險。具體包括以下方面：
1.1國家稅收政策風險。納稅籌劃是在不違背法律法規以及經濟政策的條件下為了實現節稅行為而采取的措施，但由于國家稅收政策的不斷變化，企業就有可能存在風險。假如稅收政策進行調整或者企業進行納稅籌劃時出現了不合理手段，這時企業將面臨違背法律的風險，還有可能會造成企業的重大損失，這就是政策性風險。
1.2企業納稅籌劃的操作風險。企業納稅籌劃的運作風險與納稅籌劃方案的決策者和執行者密切相關，如果制訂的方案不當，將會造成重大損失。納稅籌劃方案制定由財務人員負責，這與財務人員的工作素養、知識儲備以及對法律法規的了解程度有密不可分的關系，同樣決策者和執行者也與納稅籌劃方案的實施有重大影響，所以，參與整個納稅籌劃方案的所有人員都使得企業的納稅籌劃具有風險性，這就是納稅籌劃的操作風險。
1.3納稅籌劃的經營風險。企業是不斷運營發展的，企業的生產經營活動都具有多變性和不確定性，所帶來的收益也具有不可預知性。而企業的納稅籌劃是對未來發生的經濟事項進行事先安排，如果在企業經營過程中出現了重大變故，將直接影響對納稅事項籌劃的結果，因此，企業本身的生產活動給納稅籌劃帶來了經營性風險。
1.4稅務行政執法不規范的風險。對納稅事項的籌劃本身是在法定以及切合稅收政策的前提下實行的，是從企業盈利角度出發，但稅法是具有強制性的.，稅法沒有對納稅籌劃明確規定的部分，這個范圍是可變的，是否合法由稅務行政機構和執法部門確定，這決定于執法人員的專業素養。所以企業制度的納稅籌劃方案，很有可能面臨毫無作用的風險，甚至被認定為逃稅、避稅等違法行為。
2納稅籌劃風險的成因分析
2.1稅收政策制度的多變性。當今經濟迅速崛起，經濟內外環境的不斷改變要求稅法政策也要順應潮流，不斷做出調節和改革來順應當今的經濟發展形勢，國家的稅收政策制度的改變給納稅主體的納稅籌劃帶來了不確定性。納稅籌劃是一項持續性、長期性的工作，稅收制度的變化必然會影響納稅籌劃的結果，使得納稅籌劃存在不確定的風險。
2.2納稅籌劃參與者專業技能的不穩定。納稅籌劃是一項具有技巧性、綜合性的活動，對工作人員的要求是具有較強的專業性、較強的綜合能力和工作素質。由于我國的納稅籌劃還不成熟，全面掌握相關知識以及專業技能的高技術人才較少。較多企業進行納稅籌劃時，沒能完全理解相關的法律法規或者納稅籌劃方案選擇不當，給企業帶來損失，降低企業收益。
2.3生產經營及納稅籌劃成本估算不準確。生產經營存在不確定性，生產經營產生的效益會上下波動，有不少企業只注重收益而忽略成本的估算。并且納稅籌劃活動也具有不確定性，受內外部較多因素的影響，成本估算也較為困難。
3企業納稅籌劃風險的應對策略
納稅籌劃是一項具有不確定性和風險性較強的一項活動，因此在籌劃過程中應注意如何防范和應對，以下是對納稅籌劃風險的應對措施：
3.1加強對稅收政策的學習，及時調整籌劃方案。中國是發展大國，稅收政策種類頗多，經濟生長環境以及經濟趨勢的變革的同時中國的稅收政策也在持續更新。有許多政策具有時效性，而不符合時間性和政策性的變化會給納稅籌劃帶來不小的風險，企業應密切注視稅務機關對稅收政策的更替，對一些籌劃方案也做出相應調整，這樣才能保證納稅籌劃在不違反法律法規的條件下有效實行，得到有關部門的認可，達到為公司獲得最大收益的目的。
3.2提高相關人員的專業素養，準確認識納稅籌劃。進行納稅籌劃的相關人員擁有較強的專業素養和執行能力是納稅籌劃活動順利完成的保障，企業應結合面臨的環境和與繳納稅款有關的政策變化開展對納稅籌劃活動的人員的不定期培訓，使其了解最新的政策法規，提升專業素養與溝通協作能力，互相配合來確保納稅籌劃活動的順利完成。
3.3做好基本的財務核算工作，堅持成本效益原則。企業在進行納稅籌劃工作時，會因為納稅籌劃的手段的實施以及專業人員的應用產生一部分的籌劃成本。當籌劃后的利潤多于成本時，納稅籌劃方案才具有意義，達到最初的目的。財務部門在進行這方面核算時應做到準確、真實，與企業整體運營戰略相結合，做出最契合企業發展戰略的納稅籌劃方案，堅持成本效益原則，才能促成企業實現最大化盈利的目的。
3.4增加與稅務機關的交流，建立友好的稅企關系。納稅主體進行納稅籌劃的基本目的是降低稅負，節約繳稅成本，但這一目標要實現必須要符合政策法規，通過稅收機關的審查尤為重要，所以要加強與稅務機關的溝通，熟悉了解最新的政策法規和審查標準，為通過稅務機關的審查奠定基礎，要得到主管機關的認同，納稅籌劃才會具有現實意義。
參考文獻
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企業納稅籌劃探討3
摘要：據統計，我國小型微利企業占所有企業總數的比例超過90%，為我國提供了大約80%的工作崗位，實現的產值占比超過50%。雖然小型微利企業為國民經濟的發展和居民就業作出了巨大貢獻，但稅負重和融資難等問題一直困擾著我國小型微利企業的發展，在減輕稅負方面，國家已陸續出臺許多稅收優惠政策，在一定程度上減輕了小型微利企業的稅收負擔。因此，及時掌握并運用稅收優惠政策，對小型微利企業來說具有非常重要的意義。
關鍵詞：小型微利企業；納稅籌劃；企業所得稅優惠政策
一、小型微利企業的定義
根據《企業所得稅法實施條例》規定，小型微利企業需要同時滿足以下條件，(1)從事國家非限制和禁止行業。(2)年度應納稅所得額低于30萬元(含30萬元)，年度平均從業人數低于100人(含100人)，年度平均資產總額低于3000萬元的工業企業(含3000萬元)；從業人數低于80人(含80人)，資產總額低于1000萬元的其他企業(含1000萬元)。
二、小型微利企業的企業所得稅優惠政策
根據《關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》(財稅〔20xx〕43號)規定：自20xx年至20xx年期間，小型微利企業的年應納稅所得額上限標準上調至50萬元，符合條件的小型微利企業，應納稅所得額減半計算，企業所得稅稅率按20%執行，實際執行稅率僅10%。
三、進行稅務籌劃的必要性
根據財稅〔20xx〕43號規定，小型微利企業年應納稅所得額低于50萬元的，才能享受實際稅率為10%的企業所得稅優惠。小型微利企業應納稅所得額臨界點稅負測算如下表：從上表可以看出，企業應納稅所得額多1元，就需要多繳企業所得稅7.5萬元，可見小型微利企業進行合理的納稅籌劃非常必要。
四、稅收籌劃方法
(一)推延收入的確認時間
若企業在11月之前的應納稅所得額已經接近50萬元，企業應特別注意12月份銷售業務收入的確認時點籌劃，企業可以通過一定的手段使銷售業務不滿足收入確認條件，將銷售收入推延至次年。例如，企業采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間和推遲貨物交付時間，把收入確認時點延至次年，以滿足小型微利企業享受所得稅優惠稅率的條件。
(二)減少收入的確認金額
若企業在11月之前的.應納稅所得額已經接近50萬元，企業如果確實無法推延收入的確認時間，企業還可以通過給予客戶一定的折扣、折讓等方式，主動減少當月收入的確認金額，使全年應納稅所得額不超過50萬元，以滿足小型微利企業享受所得稅優惠稅率的條件。
(三)充分利用稅收優惠政策，增加稅前可抵扣金額
企業應該充分利用現有的加計扣除和加速折舊等企業所得稅優惠政策，增加稅前可抵扣金額，以便達到降低應納稅所得額的目的。企業通�？梢岳靡韵抡撸�(1)根據國家稅務總局公告20xx年第64號文規定，單位價值不超過5000元的固定資產，企業可以選擇一次性在企業所得稅前時扣除。企業可以通過自查，檢查是否存在有單價低于5000元的固定資產，可以享受加速折舊政策而未享受的。(2)根據財稅〔20xx〕54號文規定，企業在20xx年至20xx年期間新購固定資產(房屋、建筑物除外)，單位價值不超過500萬元的，企業可以選擇一次性在企業所得稅前時扣除。(3)根據財稅〔20xx〕70號文規定，企業符合文件規定安置殘疾人員，除可以扣除實際支付給殘疾職工工資外，還可以按照實際支付工資的100%在企業所得稅前加計扣除。企業除了利用上述政策外，還可以利用研發費用加計扣除等政策，將應納稅所得額控制在50萬元以下，既可以少繳當期企業所得稅，又可以同時享受小型微利企業所得稅優惠稅率。
(四)合理增加成本費用支出
企業在全年應納稅所得額接近50萬元時，可以通過合理增加人工成本(如提高員工工資、獎金和福利費等方式)、銷售費用和管理費用等方式，增加成本費用的支出，以降低全年應納稅所得額。除此之外，企業還可以通過公益性捐贈方式，將全年應納稅所得額控制在稅收文件規定以內，充分享受小型微利企業優惠稅率帶來的利益。特別需要注意的是，企業在運用上述稅收籌劃方法時，必須以真實的業務發生為前提，如果僅僅是通過隱瞞收入和虛列成本費用等方式來調節利潤，將很可能被稅務機關認定為偷稅漏稅等違法行為，企業將面稅收風險，并要承擔相應的法律責任。一切稅收籌劃都應在遵守國家法律、法規的前提下，謀求企業利益最大化。
五、結語
由于小型微利企業與大中型企業相比，存在技術落后、人才匱乏、規模小等先天不足，故國家給予小型微利企業特殊扶持，小型微利企業目前執行的企業所得稅實際稅率為10%，遠遠低于西部大開發和高新技術企業享受的15%的稅率，小型微利企業應該充分利用國家給予的優惠政策，實現自身利益的最大化。本文就小型微利企業所得稅優惠政策進行了全面的解析，并從收入和成本費用兩個維度提出小型微利企業所得稅籌劃的路徑，對我國小型微利企業的企業所得稅籌劃具有一定的借鑒價值。
參考文獻：
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企業納稅籌劃探討4
納稅籌劃就是指納稅人在法律所允許范圍內，利用合理的方式和手段，使得企業經營與財務活動的納稅稅額盡量減少，從而使得納稅人獲得最大稅收利益的整個過程與行為。從本質上講，納稅籌劃的最終目標與企業的財務管理目標是一致的，即實現企業經營效益的最大化。
一、企業實施納稅籌劃的重要作用
�。ㄒ唬┖侠砜刂破髽I所得稅繳納風險。企業經營過程中的納稅成本具有如下兩個特點：其一為現金性；其二為企業收益變現程度的非對稱性。從企業自身的角度來看，整個經營過程中的現金周轉具有對應的約束性，在納稅支出等方而缺乏應有的靈活性。尤其是對大型企業集團而言，其由多個子公司或者不買構成，在納稅現金流量等方而的安排和籌劃比單個企業更具靈活性，不但能夠降低企業的納稅成本，而且能夠最大限度的控制企業所得稅繳納的風險。
�。ǘ﹥灮髽I的財務管理水平。通過合理的納稅籌劃能夠對企業的財務管理進行優化，能夠使得企業的資源得到最大程度的整合和優化，保證企業內部各個部門以及企業集團各個子公司的資源得到合理配置，這也是企業財務管理的重要目標通過實施納稅籌劃體現了企業經營過程中的協同管理與市場競爭優勢，實現企業價值的最大化。
（三）綜合考慮外界諸多因素對企業財務管理總目標的影響。企業在確定財務管理目標的過程中，必須充分考慮經營環境因素的影響，保證所制定財務管理目標的可行性。同時，還應該綜合分析企業經營成本、收益與個人利益的需求。因此，企業在財務管理過程中必須基于企業收益成本、人力資本和社會資本利潤最大化的基礎上，利用對應的稅收優惠政策以及稅率差異等方式進行合理的稅收籌劃，使得企業的整體利潤得到提升、財務管理水平得到提高。
二、企業經營之初的納稅籌劃
�。ㄒ唬┢髽I組織形式的合理選擇。隨著市場經濟的持續發展，其具體的組織形式也日趨多元化，而且每一種組織形式所承擔的稅收負擔存在對應的差異。在實際的經營過程中，企業通過納稅籌劃的方式，并結合當地具體的稅收優惠政策，選擇最為合適的企業組織形式，從而在最大程度上實現企業稅收負擔的控制，從而實現企業稅后利潤的提升。
�。ǘ﹦窠Y合自身發展需要合理選擇投資區域為了保證區域經濟的整體發展平衡，我國在制定對應稅收法律的過程中，會針對特殊區域，例如，在我國技術開發區、西部地區以及經濟特區，會針對對應的企業采用相對優惠的稅收優惠政策，從而實現當地經濟的迅速發展，從而達到維持區域經濟發展平衡、高新產業技術發展，實現我國科技生產力整體水平的提高�？紤]到這種特殊的區域稅收優惠政策，企業在核心產業布局等方而要進行針對性的納稅籌劃，結合企業的實際發展狀況，在對應的區域進行全而的投資建設，利用國家的稅收優惠政策進行納稅籌劃，使得企業的稅收負擔得以減輕。
�。ㄈ┢髽I籌資過程中的稅收籌劃。企業的資本結構及籌資活動是開展系列經營活動的基礎，而合理的納稅籌劃能夠優化企業資本結構、實現企業籌資活動得以順利開展。由于企業的籌資行為直接影響企業的經營業績，在具體的實時過程中通過調整資本結構而達到目的，其資本結構的合理性直接制約著企業經營所而臨的風險，而且在很大的程度上減輕企業稅負，提高稅后收益。而籌資方式的選擇會直接影響企業的預期收益以及整體稅負水平。在選擇籌資方式的過程中，要根據對應的籌資特點，從負債籌資、權益籌資等方式中選擇合理的籌資方式
三、經營過程中銷售結算方式的納稅籌劃
企業所得稅法針對企業所采取結算方式的不同而采取的確定時間存在對應的差異，從而導致企業所得稅納稅時間存在對應的差異。（1）在銷售過程中使用直接收款結算的方式，不論貨物是否己經發出，都必須以貨款收入或者獲得索款憑證之后，并將提貨單作為確認收入的時間；（2）通過賒銷和分期的收款結算方式進行銷售時，以合同所約定額度收款時間作為企業的收入確定時間；（3）當通過托收承付或委托收款的結算方式進行銷售時，將商品的實際發出時間，并將發票賬單提交至銀行辦理托收手續的時間作為收入的確定時間；（4）使用委托代銷的結算方式進行銷售時，應以受托方在按要求將商品銷售完成之后，并開具售貨清單給委托方作為企業的收入確認時間；（5）使用預收貨款的結算方式進行銷售時，應該講貨物的實際發出時間作為收入的確認時間。
而在企業的實際經營過程中，企業銷售過程中采取不同的結算方式對收入確定時間進行合理控制，從而使得納稅義務的執行時間得到延緩，從而為納稅籌劃爭取時間。當前，我國對企業稅收義務發生的時間以及銷售收入的.實現時間都在稅收制度以及會計準則等方而有具體的規定，從而使得企業的納稅義務實際發生時間可能會早于企業的實際收入時間，從而導致企業的資金流量迅速增加，導致企業的經營成本增加、企業經營效益下降。所以，在納稅籌劃的過程中，應該盡量避免法律中對于銷售收入確認時間早于企業實際收入的時間，并爭取做到晚于實際的收入時間，從而使得企業的納稅時間延后，為資金爭取對應的時間價值。這對于那些主要實施年終銷售的業務，在簽訂銷售合同的過程中完全可以采取不同的結算方式將收入確認時間延后至次年，從而有效控制納稅時間，達到延期納稅的目的，為企業的經營和發展提供良好的資金環境。
四、企業集團經營管理過程中的其他納稅籌劃
�。ㄒ唬┖侠磉x擇存貨計價方式。在實際的經營管理過程中，企業應該根據自身的情況在存貨的發貨過程中，使用加權法、個別計價法等方法將企業的實際經營成本計算出來，從而達到精確計算企業經營成本的目的，為企業賦稅的減輕提供參考采取不類型的存貨計價方式，時還會產生對應的利潤以及存貨股價，在對應程度上會影響企業的實際稅收負擔。因此，在選擇存貨計價方式的過程中，要結合企業自身的發展形勢以及實際的財務狀況，達到降低企業納稅成本的目的。例如，當物價下跌時，企業應該選擇先進先出的存貨計價方式；若物價波動頻繁，則應該使用加權法進行成本核算，為納稅籌劃提供合理的依據。
（二）合理選擇固定資產折舊方法。固定資產的折舊是完成企業固定資產從生成到投入使用的過程中商品價值的應用以及價值的轉移。因此，在計算企業的納稅額度過程中，應該講固定資產折算在外。在實際的經營管理過程中，企業應該對該特點予以充分利用，為減輕企業的稅收負擔提供途徑。通常，當企業的稅率保持不變時，企業可以通過固定資產加速折舊的方式使得企業的納稅時間得以延緩。
結語：追求經營效益的最大化是企業的財務目標，是在市場經濟發展進程中企業保持競爭優勢的必要條件，稅務籌劃為企業實現這一財務目標提供了理論基礎和實踐經驗。近年來許多財務會計工作者和企業領導層都對稅務籌劃工作給予了高度的重視，從納稅理念到實際運用等諸多方而都做了深入廣泛的研究探討，在國家法定的框架下通過稅務籌劃方式減輕企業的經營負擔，提高經營效益，實現財務目標。
企業納稅籌劃探討5
近2年來，鐵路企業管理體制有了較大幅度的變革。運輸組織方面，鐵路實施了貨運體制改革，實行了“門到門”送貨，全程“一口價”收費。會計核算與稅務管理方面，鐵路企業實行了營改增的重大變革。雖然，變革后的鐵路運輸企業仍然實行匯總繳納的方式，但從企業的角度看，為實現價值最大化，進行合理的納稅籌劃非常必要。納稅籌劃作為一種策劃行為，在充分研究涉稅業務的基礎上，基于稅收籌劃的目標需求，從經營業務的源頭開始設計，規劃經濟業務性質與經濟業務流程，才能達到節稅提高經濟效益目的。
一、目前鐵路運輸企業在納稅籌劃工作中存在的主要問題
1.稅收籌劃工作水平不高
稅收籌劃工作是一項經驗性、知識性、靈活性高度集中的工作，需要經驗豐富、知識面廣、富有鉆研精神的人員來完成。長期以來，由于鐵路運輸企業此項工作沒有得到應有的重視，鐵路運輸企業尤其是廣大運輸站段長期以來涉稅業務較少，沒有得到應有的重視，納稅籌劃整體工作水平較低。
2.稅收政策應用方面被動接受鐵路局的指導，靈活性不夠
長期以來，鐵路行業主營業務稅金及附加全部匯總繳納，基層站段更多的是被動記賬，賬面余額定期上轉鐵路局，實務中很少涉及納稅籌劃工作，當然也就不可能有靈活性。
3.稅收籌劃工作中困難較多
突出表現在鐵路點多線長，所跨地域廣，各地稅務機關的執法理念、執法水平、職業修養、道德素質有很大的差異，加上地域的限制，各地運輸企業財務稅務人員的水平也參差不齊，再加上各單位負責人的重視水平不同，給稅收籌劃工作的進一步開來諸多困難。
二、開展納稅籌劃工作是形勢需要，更是鐵路運輸企業進一步發展的迫切要求
1.開展納稅籌劃是鐵路建設資金巨額缺口的迫切要求
在“十二五”期間乃至更長的時期內，大規模的高速鐵路及既有鐵路建設仍將是我國擴大內需、拉動經濟的主要措施，運營資金缺口每年將達到5000億元。對于企業來說，稅負是實實在在的現金流出，但實現的利潤并未全部取得資金流，而資金流是企業的血液，對企業的生產經營往往比利潤指標更重要。稅收籌劃工作的水平高低，在一定程度上影響著鐵路建設資金供應。
2.開展納稅籌劃是鐵路運輸企業內在發展的迫切要求
近幾年來，大量高速鐵路建成運營，給鐵路企業帶來了機遇也帶來了挑戰。眾所周知，高速鐵路技術標準高、建設周期長、造價巨額，運營初期因為通過車流達不到設計運量，初期經營較為困難，也是造成鐵路全行業虧損的重要原因。進行納稅籌劃，在嚴格遵守稅法規定的'前提下，最大限度發揮財務人員的能動性，向管理要效益，在當前尤為迫切。
3.開展納稅籌劃是鐵路企業改革發展的內在需要
近兩年來，鐵路運輸企業先后進行了貨運改革，實行“門到門”運輸和“一口價”收費，對既有的鐵路運輸管理體制提出了新的要求�！盃I改增”改革后，鐵路企業的納稅籌劃工作尤為重要。
三、合理設計經營業務開展納稅籌劃案例分析
1.案例背景介紹
為解決煤炭運輸過程中揚塵帶來的運輸安全問題、環境污染和煤炭資源浪費，從20xx年開始，鐵路部門在全國范圍內推廣應用煤炭抑塵技術，通過在貨運裝車線路沿線設立抑塵站點對運煤車輛進行抑塵噴淋作業，達到抑塵的目的。A鐵路局作為煤炭運輸大戶，從20xx年開始建設抑塵站點，開展抑塵噴灑業務。B公司作為A鐵路局的全資子公司，負責A鐵路局管內南區抑塵站點的建設和運營，是抑塵噴灑業務的實際操作主體。抑塵噴灑收入采取由A鐵路局向客戶代收的方式。經過3年的建設，截至20xx年初共建成27個抑塵站點投入運營（當年無新增站點），此類固定資產賬面價值達到5000萬元；20xx年1—9月份平均每月噴灑量為500余萬噸。按照約定單價1元/噸，A鐵路局以代收代付的方式向A公司每月結算收入500余萬元。這一業務經營結算方式在20xx年4月底之前維持不變。A公司是增值稅一般納稅人，同時也是營業稅納稅人。營業范圍包括抑塵劑服務及銷售、計算機及辦公用品銷售及售后服務、地熱工程、變頻及環保項目改造等；其中的抑塵噴灑業務收入適用于5%的營業稅率。
2.鐵路貨運改革的影響與應對
20xx年5月全國范圍內實施鐵路貨運改革（以下簡稱“貨改”），實行了“門到門”全程“一口價”收費，取消包括抑塵噴灑服務費在內的多項價外費用，全部統一到鐵路運價中。這一改革措施對于B公司來講，直接的影響是原有的結算方式失效，無法通過代收代付的形式獲得收入；而直接向數量龐大的貨主收費又不具備可操作性。此項業務若要繼續運營下去，需要重新設計業務的結算方式。為此進行以下分析，既然貨改后抑塵噴灑費包含在運價內，那么，這種結果恰恰說明這部分收入實質上已經轉化為A鐵路局自身的正常經營業務收入。此時，代收代付方式喪失了存在的基礎。但另一方面，這部分抑塵站點的資產所有權又屬于B公司，那么，現在的問題就轉化為B公司向A鐵路局提供服務，而A鐵路局再向客戶提供服務。沿著上述思路，同時兼顧納稅籌劃的事前籌劃原則，設計一套新的結算辦法，通過確立A鐵路局與B公司之間的資產租賃關系，并據此簽定合同。即由A鐵路局作為承租方，購買B公司抑塵資產使用權和相關設備維修勞務。這種做法的實質在于通過關聯交易的方式置換出抑塵噴灑收入。如此設計，B公司抑塵噴灑業務的經營內容和形式就發生了根本性變化，由原來單純的營業稅應稅服務，轉化為維修服務和資產租賃服務，構成了兼營行為。按照稅法規定，納稅人兼營營業稅應稅項目的應當分別核算，否則從高計稅。面對這種稅收政策，若要保持B公司整體稅負水平基本穩定均衡，不能只在賬務處理上做文章，關鍵要將合同內容中有關租賃業務和維修業務的結算金額作出明確劃分：收入總規模仍然維持每月500萬元，維修費收入按每月30萬元計算，其余470萬元全部作為資產租賃費收入。這樣，每月的實際稅負是28.6萬元（30×0.17+470×0.05），比之前的稅負25萬元（500×0.05）略有增加，但仍在可承受范圍。這里的維修費定價的依據是，B公司設有一支專門負責維修抑塵設備的職工隊伍，人數為35人，每月工資及附加費支出總額在30萬元。
3.營業稅改征增值稅的影響及應對
按照財政部和國家稅務總局的要求，B公司所在地從20xx年8月1日起全面實行營業稅改征增值稅試點改革（以下簡稱營改增）。經過稅務部門摸底調查，B公司被認定為試點納稅人（一般納稅人）。由于其抑塵噴灑業務收入中絕大部分是以資產租賃費的形式實現的，恰好屬于本次稅改的影響范疇。根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，提供有形動產租賃服務屬于現代服務業，適用17%的增值稅率。而B公司抑塵類固定資產中既包含有形動產，又包含不動產，同樣也構成兼營行為，如果不能區分，也要從高計稅。仍然沿用事先籌劃的原則，從經營業務的源頭開始策劃。第一步，將抑塵類固定資產按照性質進行分類。根據法律規定，動產與不動產的劃分，是以物是否能夠移動并且是否因移動而損壞其價值作為劃分標準的。動產是指能夠移動而不損害其價值或用途的物。不動產是指不能移動或者若移動則損害其價值或用途的物。B公司的抑塵類固定資產組成中包括房屋、建筑物、儲液罐、攪拌設備、固定噴灑設備、移動噴灑車等。除了移動噴灑車外，其余固定資產均附著于地上或房屋建筑物，不可拆除移動；且每一個抑塵站點都是單獨設計、施工、安裝，具有唯一性。例如，安裝在線路上的固定式龍門噴灑設備，其幾何尺寸是特定的，且只能在現有位置使用；再如，儲液罐和攪拌設備都被固定安裝在房屋內，尺寸和空間位置也均是特定的，無法移動。這樣看來，B公司的抑塵類固定資產中僅有移動噴灑車可以認定為有形動產。第二步，計算有形動產所占比例，確定合同結算的具體內容。B公司賬面共有12輛噴灑車，賬面原值600萬元，占到此類固定資產總額的12%（600÷5000），即有形動產占比12%，不動產占比88%。以此確定合同的內容：維修費用仍然定價為每月30萬元，租賃移動噴灑車租賃價格每月56.4萬元（470×12%），其余抑塵類固定資產租賃價格每月413.6萬元（470×88%），3項合計仍為每月結算500萬元收入。第三步，依照稅法條文，確定稅負水平。根據財稅[20xx]53號《關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》中規定，試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇使用簡易計稅方法計算繳納增值稅，適用3%的征收率。B公司的有形動產（12輛移動噴灑車）購置時點均在營改增試點時間（20xx年8月1日）之前，適用上述條款。這樣，B公司每月的抑塵噴灑業務稅收負擔為27.47萬元（30×17%+56.4×3%+413.6×5%），比稅改前負擔減少1.13萬元，比貨改前稅負增加2.47萬元，基本保持平穩，達到了均衡稅負的目的。
4.分析計算以上三種業務模式的稅負水平
企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。在進行稅收籌劃時，不能僅把目光鎖定在某一個時期、某一個時點或是單位某一項發展指標上（如利潤指標、財務比率等），而應根據企業的總體發展戰略去選擇有助于企業發展、能增加企業整體利益的方案，甚至有時還得為企業的整體、長遠發展戰略讓路、全面籌劃才能使企業長久受益。納稅籌劃對企業的經營有著至關重要的作用，直接影響著企業的經濟效益�！胺彩骂A則立，不預則廢。”從上述案例可以看出，在熟悉掌握國家稅收法律、法規的前提下，從業務源頭開始進行納稅籌劃，有針對性地設計業務流程，尤其是合同條款必須支持籌劃的理念和籌劃方案，達到合理節稅，這樣既可以取得稅務主管部門的認可，也可以為股東提供更多地可供分配利潤，還可以為企業節約現金流出，從而更好地將資金用于企業運轉。
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