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論上市公司的粉飾行為及其審計風險論文
摘 要:我國證券市場上市公司日益出現粉飾行為。這些粉飾行為具有欺騙性和隱藏性,給會計信息使用者造成嚴重的后果。上市公司的粉飾行為與審計風險有直接的關系,必須引起注冊會計師在執業過程中對此種行為的嚴正關注。
關鍵詞:上市公司 粉飾行為 審計風險
中圖分類號:Ｆ239 65 文獻標識碼:Ａ 文章編號:1003-7217(2000)02 0073 02
本文試圖探討一下關于目前上市公司日益出現的粉飾造假行為及其與注冊會計師的審計風險之間的關系,以期引起注冊會計師在執業過程中對此種行為予以關注,保持應有的職業謹慎態度,降低和控制審計執業風險。
一、關于上市公司的粉飾行為
(一)粉飾行為的分類
盡管我國目前的證券市場還處于不斷建設和發展完善過程中,但是證券市場上上市公司日益出現的粉飾造假手段與發達國家相比,并不相差多少。由于我國目前的財務分析側重于分析公司的變現償債能力、資產管理效率、獲利能力等方面,因此盡管目前上市公司粉飾造假的手段很多,筆者僅從上述幾方面來對其進行分類,大致可以分為三大類:
1.粉飾公司的變現償債能力
公司生存的一個基本條件就是到期償債。公司為了擴大生產規模或維持經營周轉,一般會借入款項;國家為了維持市場經濟正常秩序,通過立法規定公司必須清償到期債務,否則破產償債。因此,會計信息使用者特別是債權人一般很關心公司的變現償債能力和本金的安全程度,會利用各種各樣的會計信息進行財務分析,以判斷債務人的償債能力。作為會計信息的提供者,為了博取商業信用和獲得信貸資金,往往會利用各種手段來粉飾公司的會計報表,美化償債能力。我國目前對上市公司的償債能力的評價多體現在象流動比率、速動比率等一些靜態指標上,而這些指標并不能全面反映公司的變現償債能力。上市公司利用這些指標本身的缺陷和不足以及會計信息使用者掌握的會計信息的不均衡性,在期末采用各種手段達到其粉飾會計報表的目的。其典型做法有:年度結帳前將有價證券出售或將應收票據向銀行申請貼現以清償債務;對殘、損、冷、背的存貨長期擱置不處理;短期投資當市價低于成本時不處理也不披露;逾期應收賬款長期掛帳等等。
2.粉飾公司的營運能力
營運能力是對公司在資產管理效率能力方面的一種評價,所以也稱運營效率能力,它是用來衡量管理者運用公司資產賺取收入的能力。它不僅是對公司總體經營狀況的評價,而且是對公司廠長經理的經營業績的評價。作為會計信息的提供者往往會利用各種手段粉飾公司管理當局的管理水平和經營效率。如利用會計信息使用者了解的信息和會計信息提供者提供的信息的不對稱性,不區分現銷與賒銷在銷貨中的比例,把現銷也包括進去,從而夸大公司的變現能力;在存貨計價時,將計價方法由先進先出法改為后進先出法而在會計報表中不披露,以提高公司的現金凈流量;在年末大幅下降銷售額或采用現金結算,或降低信用標準收回應收賬款,銷出商品;將應收賬款賣給代收機構等等。
3.粉飾公司的獲利能力
贏利不但體現公司的出發點和歸宿,而且概括了其他目標的實現程度,并有助于其他目標的實現。而會計信息使用者特別是投資者其投資的目的就是在將來獲利,債權人不會忽略公司的獲利能力。公司的贏利能力影響到社會公眾對公司的正常評價,影響到公司的價值、股票的價格等。因此,公司
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