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基于ABCM的成本控制系統的設計論文
［摘 要］降低成本是企業經營管理中一個永恒的話題。“如何有效控制成本、進而降低成本”是每個企業都在不斷思考并不斷解決的問題。本文嘗試在研究abcm(作業成本管理)基本理論的基礎上,設計一個既立足于企業實際,又具有一定前瞻性,且能進一步形成企業核心競爭力的成本控制系統。
［關鍵詞］作業成本管理(abcm)；成本控制；成本動因
1 abcm的概念及其實施步驟簡介
作業成本管理(activity-based cost management,abcm)是一種以作業管理為焦點、以提高客戶價值、增加企業利潤為目的,基于作業成本法的現代成本管理模式。它通過對作業及作業成本的確認、計量,最終計算產品成本,同時將成本計算深入到作業層次,對企業所有作業活動追蹤并動態反映,進行成本鏈分析,包括動因分析、作業分析等,為企業決策提供準確信息；指導企業有效地執行必要的作業,消除和精減不能創造價值的作業,從而達到降低成本,提高效率的目的。
turney、peter b.b.提出了旨在改善作業效果的abcm的三個實施步驟,即分析作業、發掘成本動因、建立業績計量體系(見圖1)。它是按照“成本動因→作┮怠計量業績”的基本思路展開的。但從實用性的角度出發來看,便會發現其存在的一些問題：首先,turney三步驟只給出了一個基本的理論框架,從而顯得比較粗糙和不夠完善；其次,turney三步驟的目的是改善作業效果,但它卻只確立了分析作業、發掘成本動因和建立業績計量體系三個步驟,而恰恰未將改進作業這一實質性的階段包括在內。因此,我們嘗試著重新構建一個更為細致和完善,同時也更實用的abcm實施流程。如圖2所示。
2 基于abcm的成本控制系統的設計
2.1 設計目標
在對abcm理論進行深入研究的基礎上,我們嘗試設計一個基于abcm的成本控制系統。該系統的設計目標定位于以下四點：一是利用成本、質量、價格、銷量等因素之間的聯動關系,以成本支持質量、價格、擴大市場份額等對成本的需要,促使企業最大限度地獲得利潤；二是在資源限制條件下,通過成本控制提高資源的利用效率；三是配合企業取得競爭優勢；四是降低成本,即以成本節省和成本避免二種基本思想為依據,綜合工程方法、組織措施和會計計量的多樣化手段實施成本控制。
2.2 設計要求
成本控制系統的設計要求對成本控制系統的運行起著指導作用。成本控制系統的設計要求主要有以下四點：①遵循成本控制的基本原則。包括經濟原則、因地制宜原則、全員參與原則、領導推動原則。②遵循系統建立和運行的實務性原則。包括易操作原則、可行性原則、實用性原則、可靠性原則。③確保全面、重點和例外管理相統一。④貫徹落實權、責、利。
2.3 系統設計
系統輸入：①新成本控制系統設計目標與基本要求；②公司的發展目標與戰略規劃；③公司人、財、物的情況；④與實施作業改進措施有關的信息。
系統輸出：①作業匯總表、作業分類匯總表；②改進作業的管理思想,以及作業改進建議書；③作業成本計算報告；④業績評價報告；⑤員工培訓情況表。
系統內部信息流：①各部門職責的規定；②成本控制的制度體系；③作業匯總表；④作業匯總表、作業分類匯總表,以及成本動因分析報告；⑤作業成本計算報告,業績評價報告；⑥員工培訓情況表；⑦與作業成本及業績評價有關的各種信息；⑧有關各方的反饋意見。
一個廣義的成本控制系統包括兩個基礎子系統(組織子系統、制度子系統)、三個執行子系統(分析子系統、改進子系統和計量與評價子系統)和兩個支持子系統(信息子系統和培訓子系統),如圖3所示。
圖3 基于abcm的廣義成本控制系統結構
其中,執行子系統又稱為狹義的成本控制系統,是真正實施成本控制的部分,同時它也是整個成本控制系統的核心部分,它是參照本文第一部分中重構的abcm實施流程設計的。基礎子系統是整個成本控制系統的基礎和前提,它為系統的合理設計、有效且一貫執行提供保障；支持子系統起到輔助的作用,其任務是配合執行子系統的順利實施。各子系統之間、系統與外界之間都要發生信息流、資金流、物流和人流的流動(為使圖示清晰,圖中連線主要表示信息流的走向)。各子系統的功能如下：
(1)組織子系統的功能是確定企業各部門在成本控制中的職責權限。盡管abcm下基于組織結構來看問題的職能視角已顯得不太重要,但明確各部門在組織中的職能,對成本控制系統的合理設計和有效運行仍是十分必要的。
(2)制度是成本控制工作得以順利開展的重要保證。制度子系統的功能包括兩個方面：一是制定和修改公司成本控制制度；二是建立和完善公司成本控制制度體系。
(3)分析子系統實際上涵蓋了前述重構后abcm實施流程的第一、第二兩個過程,其功能包括：①識別公司業務過程中的作業；②將識別出來的作業加以區分；③分析成本動因；④設立作業中心。前三項功能并非孤立的,它們相互之間具有連貫性。
(4)改進子系統的功能是,根據改進作業的管理思想,對無效作業提出去除措施建議,對低效作業提出改進措施建議。無論是去除還是改進都要求針對各自的導致無效或抵消的成本動因采取不同的解決辦法。值得注意的是,該系統只是針對解決問題所應采取的措施提出了建議,實施實質性的改進措施必然要借助其他職能管理手段和工程技術手段,而這已超出了成本管理的范疇,因此我們將該系統稱為“改進子系統”也許并不十分貼切。
(5)設計計量與評價子系統的目的是通過準確的計算公司的作業成本,并對作業成效進行考核,不斷提高公司成本控制工作水平,其功能為：①建立并實施公司的作業成本計算制度；②對各作業中心的成本業績實施評價。
(6)信息子系統在整個系統中起到溝通渠道的作用,其功能是將與作業成本及業績評價有關的各種信息及時、準確地傳達給有關各方,同時反饋有關各方的意見。
(7)培訓子系統的功能包括：①幫助員工了解和掌握新系統的構成、功能等知識,并獲得或提高實施新系統所應具備的技能；②解答員工在實施新系統中提出的各種問題,幫助員工獲得勝任新系統的運作所要求的技能。
3 系統簡評
該系統從組織上、制度上、溝通渠道上和人員素質上建立健全了成本控制的基礎工作和支持工作,從而摒棄了就成本論成本的狹隘的成本控制理念。此外,該系統從“過程”的視點出發,針對作業過程的成本實施控制,控制的內容不僅包括產品制造成本,還包括產品的開發設計、使用、維護保養、廢棄成本,甚至于與產品生產無直接聯系的各種期間費用,從而極大地擴充了成本控制的內容,并具備了從成本產生的各個環節挖掘降低成本潛力的能力。
參考文獻：
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