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對當前地質勘查單位會計核算的思考會計畢業論文
一、存在的問題
(一)兩種制度并存導致賬表嚴重不符
1996年為了適應地質勘查業經濟體制改革發展和地質勘查單位逐步向企業化管理過渡的要求,財政部根據《企業會計準則》和國家有關規定,結合地質勘查單位的特點,制定了《地質勘查單位財務制度》。《地質勘查單位財務制度》是地勘行業內部財務管理辦法。出臺的目的是促進地質勘查單位改革、改組和改造,加快企業化步伐。依據的是《企業會計準則》。1996年財政部頒發的《地質勘查單位會計制度》屬于企業會計制度領域的一個范疇,具有濃重的企業特色。但是,地勘單位經過十余年的發展,其事業屬性日漸突出,地勘單位會計人員平時按照企業類會計制度進行核算,年底編制事業類會計報表本身就是巨大矛盾。這是導致賬表嚴重不符的致命原因。
(二)《地質勘查單位會計制度》不能適應目前會計核算的要求
1.《地勘單位會計制度》固守不求變。自《地勘單位會計制度》出臺以來,地勘行業也發生了巨大變化。比如:《地勘單位會計制度》允許地勘單位承擔國家預算內地質勘查工作有節余額,節余額留在地勘單位可以按照4∶3∶3的比例分到地勘發展基金、公益金和應付工資三個科目內,而目前實際工作中預算內地質勘查工作如有節余,必須返還財政。另外,目前地勘單位又出現了許多新型業務,比如:探礦權、采礦權等問題,地勘單位上級主管部門至今也沒有就這些業務如何進行會計核算提出有效的辦法。相對于近年來財務會計領域發生的巨大變革而言,《地勘單位會計制度》十余年來沒有任何變化,顯然早已跟不上時代變革的步伐,成為地勘單位財務領域發展的障礙。
2.地勘費性質發生了實質性的變化。1996年財政部發布的《地勘單位會計制度》是為當時的地勘單位企業化發展量體定做的,很適合當時的情況。當時,地勘經費很少,離、退休人員經費和地勘項目經費都不能滿足需要,更談不上在職人員經費和辦公經費。會計核算相對簡單,資金撥入主要使用“地勘工作撥款—中央預算撥款”科目,資金使用主要使用“地勘生產”和“其他經費支出”兩個科目就能滿足核算要求。屬地化管理以后,地勘單位事業屬性更加濃厚,隨著我國經濟的發展,地勘費撥款有較大幅度增長,撥款內容發生了實質性變化。地勘工作撥款除了有離、退休人員經費和地勘項目經費以外,新增加了在職人員經費、公用經費、醫療保險和住房公積金等內容。資金撥入時,增加“地勘工作撥款—中央預算撥款”,費用發生以后,現行的《地勘單位會計制度》中沒有合適的會計科目對這些內容進行會計核算。在實際工作中,《地勘單位會計制度》遇到了前所未有的挑戰。
3.個別業務無法處理。地勘單位事業賬冊部分還有部分業務賬務處理亟待解決。如:計提工會經費、職工福利費和固定資產折舊等問題。
目前,地勘單位事業部分財政支出嚴格按照預算開支,專款專用,資金不能混合、交叉使用。預算資金中沒有撥付工會經費、職工福利費和固定資產折舊。但是,《地勘單位會計制度》要求必須計提工會經費和職工福利費,固定資產折舊也必須按月計提。三者均形成費用,出現財政資金被擠占、挪用現象。計提的工會經費要上交工會組織,但按照《地勘單位會計制度》規定計提的職工福利費與當年的使用數經常不等。按照《地勘單位會計制度》規定,購買資產時,增加“固定資產”科目,資金被使用但沒有形成費用,計提折舊時,增加了當期費用但沒用占用資金,這三者均導致賬、表嚴重不一致。
二、新形勢下地勘單位核算方式的思考
《地質事業單位財務制度》適用于納入事業財務管理體系的各級各類國有地質事業單位,主要包括各級地質勘查主管機構;從事區域地質調查、區域礦產調查、區域地球物理調查、區域地球化學調查、航空遙感地質調查和區域水文地質調查、區域工程地質調查、區域環境地質調查、水文地質環境地質監測等基礎、社會公益性地質工作的事業單位;專門服務于地質工作的事業單位。由此可見,凡是國有地質事業單位均可執行《地質事業單位財務制度》。
《地質事業單位財務制度》第十五條地質事業單位收入包括:
財政補助收入,即地質事業單位直接和通過主管部門從財政部門取得的各類地質事業經費,包括地質事業費及各類專項經費。
上級補助收入,即地質事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政性補助收入。
事業收入,即地質事業單位在開展專業業務活動及其輔助活動中取得的收入。
經營收入,是指地質事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動中取得的收入。
附屬單位上繳收入,是指地質事業單位附屬獨立核算單位按照有關規定上繳的收入。
其他收入,即上述規定范圍以外的各項收入,包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。
以上幾種收入,基本上涵蓋了目前地勘單位所有的收入。按照《地質事業單位財務制度》,地質事業單位收到各種資金時,會計分錄如下:
借:銀行存款
貸:財政補助收入(上級補助收入、事業收入、經營收入等收入類會計科目)
《地質事業單位財務制度》第十八條地質事業單位支出包括:
事業支出,即地質事業單位在開展專業業務及其輔助活動中發生的支出,包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用。
經營支出,即地質事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算的經營活動所發生的支出,包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用。
以上兩類支出,也基本上涵蓋了地勘單位各項支出。“事業支出”科目可以根據業務需要按照費用類型設明細科目,如:事業支出——基本工資、補助工資或公務費等。
費用發生時:
借:事業支出(明細科目)
貸:銀行存款
“經營支出”科目可以按地質項目設一級明細科目再按費用性質設二級明細科目,如事業支出——XX縣城及周邊地熱資源調查——基本工資、補助工資或材料費等。
費用發生時:
借:經營支出——XX縣城及周邊地熱資源調查-基本工資(明細科目)
貸:銀行存款
需要說明的是,無論是1996年《地質勘查單位財務制度》,還是1998年《地質事業單位財務制度》對其使用范圍均做了明確規定。地勘單位所屬的實行獨立核算、自負盈虧并具有法人資格的各類多種經營企業執行《企業財務通則》和相應行業的企業財務制度,不屬于本制度的核算范圍。
筆者認為,屬地化管理以后,地勘事業單位事業法人賬套不應再執
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