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綜合性醫院內部會計畢業論文
隨著醫療體制改革的不斷深化，建立健全并嚴格實施醫院內部會計控制制度，對建立現代醫院管理體制具有非常重要的意義。《會計法》的27條要求各單位必須建立健全內部控制制度。內部控制包括內部管理控制和內部會計控制兩部分。內部會計控制則是單位內部應用會計方法和其他有關方法，對財務、會計工作和有關的經濟業務進行的控制。醫院內部會計控制作為一種管理手段，其目的在于保證單位資產保值增值和確保財務記錄真實完整的情況下，為獲取最大效益而服務。所以，擁有一套高效有效的內部會計控制制度是醫院不斷健康發展的基本保證，是推動醫院實現科學化經營，合理化管理的重要手段。
綜合性醫院是集醫療臨床、教學、科研及預防于一體的大規模醫療機構。基于其“大”而“綜合”的特點，建立更加完備的內部會計控制制度，并嚴格、有效地執行，是醫院可持續發展的重要保證。筆者將在遼寧省中醫藥研
究院的實踐基礎上，就綜合性醫院內部會計控制進行粗淺的點與面的分析探討。
一、建立有效的支出約束機制，加強財務制度的建設
醫院要生存和發展 ，就必須對各類風險進行有效的預防和控制。健全完善的內部會計控制能夠通過對風險的有效評估，不斷地采取措施加強對薄弱環節的控制，使醫院的各種風險消滅在萌芽之中。
1.要嚴格經費支出管理，杜絕浪費現象。
（1）建立嚴格的經費開支審批制度，對于每項支出都必須嚴格按規定的權限審批后方可報銷。
（2）制定嚴格的經費開支報銷程序。每項開支都必須取得合法有效的票據，并附有關批件，如會議要有書面通知或邀請函，再由經辦人簽字，主管院長簽字，財務審核后才能予以報銷。
2.要統籌安排使用各項經費，加強經費支出的事前監督。如大型設備的更新購置、基建項目的確立、重大科研課題的立項以及重點實驗室的投資等方面的決策，必須由有財務人員參加的院長辦公會議集體決議決策。
3.應嚴格執行定期現金突擊盤點制度和銀行帳核對制度，做到帳實相符。針對于綜合性醫院業務往來繁多，支出瑣碎的特點，采取銀行日記帳分人記帳、分人核對的方法，從根本上保證銀行存款日記帳的準確性、真實性，杜絕舞弊發生。
4.建立完善的票據管理制度。從票據購買、領用、使用、庫存到核銷的各個環節均要進行控制。包括電子票據（號段）的使用權限也要由財務專人控制發放。收費人員必須按照領取的票據號碼從小到大連續使用，資金收入必須當日上繳財務部門出納員。經管部門出納員與票據管理員共同核對每位收費員實際收款金額，是否與票據開具金額相符，確保資金安全。經管部門主任定期抽查，收費員使用后的票據存根與收入報表情況，主要審核票據是否連號使用、票據作廢的手續是否齊全、繳款金額是否正確和及時，最后在登記本或在計算機上銷號。
二、建立資產管理制度，加強內部物資的監控管理
醫院的財產物資管理實行“定額管理、計劃采購、合理儲備、歸口負責”的原則。醫院財產物資管理包括固定資產管理、低值易耗品管理、衛生材料管理、其他材料管理、藥品管理。財產物資歸口按管理部門劃分。按照歸口管理，分級負責的原則，醫院的財產物資分別歸后勤部門、醫療部門、設備部門、藥劑部門、財務部門五個部門負責管理。嚴格把握固定資產的購置、 固定資產的驗收入庫、 固定資產出庫、 固定資產轉、固定資產的質量管理、 固定資產處置、固定資產清查、 固定資產的賬務管理等環節。醫院應明確資產在購進、使用、保管維護及處理等方面的相關權責部門和人員以及程序和方法。資產在購進后，必須有嚴格的驗收審核付款制度，并嚴格按合同辦事。對大型儀器設備及藥品的采購，事前做好預測分析，并制定資金使用計劃，這樣可有效地避免醫院資金浪費和周轉困難等類似問題出現。財務部門每月與管理部門財產賬戶進行核對，資產管理部門每年與設備使用部門室進行核對一次，要求賬賬相符，賬卡相符。醫院對在用低值易耗品按部門室實行“定量配置、以舊換新”管理辦法，同時按部門室設置在用低值易耗品配置明細輔助賬，正確反映在用低值易耗品部門室配置情況。對低值易耗品原則上實行一次攤銷，對一些價值高或領用、報廢相對集中的低值易耗品可分期攤銷。
三、建立成本核算管理制度
1.在收入的歸集上。我院信息中心引進了東軟公司的HIS系統。全院實行微機連網，建立了各項收費的信息編碼庫，從而使每個核算單位的數據信息一目了然。影像中心、檢驗科等電檢科室都安裝防漏費LIS系統，實行雙條碼掃描，堅決杜絕醫院漏費，確保了收入的完整性。
2.對成本的區別控制。各科室核算的固定成本，要由器械處、計財處、審計監察處、總務處等職能部門組成資產清查辦公室，對核算單位進行清查摸家底;對核算單位的醫療用房面積準確核算確認，分攤房屋成本，并建立單位核算清單，經單位負責人簽字后據此確定固定資產折舊額。而對一些直接為醫療科室提供服務的輔助科室，如供應消毒室、鍋爐房、變電所等要測算消耗定額，核算其消耗材料、人工費等，計算其定額成本，然后從核算單位成本中扣除。行政后勤領用的辦公用品也應實施定額管理。
3.加強往來款項管理。往來賬管理要做到核算清晰、清理及時。醫院對每筆往來款項必須做到來龍去脈清楚，歸類明晰，清理及時；對債權每年應進行函證，并進行賬齡分析，防止呆賬發生。對已發生的呆賬按規定程序辦理審批手續，及時核銷。
4.加強醫療應收款的管理。對醫院而言，醫療應收款主要包括在院病人發生的醫藥費、已出院病人的醫療欠費和急診無主病人等未收回的醫療費，這部分應收款能否收回，關系著醫院流動資產的含金量及流動性。而且它還將做為提取“壞賬準備”的基數，從而影響壞賬準備的提取金額。在臨床基本醫療保險費用中，醫療保險保證金的扣除金額也應得到有效的控制。如果費用超支過多，保證金扣款就會增多，自然就影響了“醫療應收款”的回壟。
5.GCP成本管理。作為集醫療臨床教學為一體的大型綜合醫療機構，GCP藥品臨床試驗管理收入是相當可觀的。因此，其支出在財務報表中也會備受關注。應著重注意的是，GCP管理中的每筆倫理費、臨床試驗費及研究費都應與合同對應存檔入賬；受試者的勞務補償也應遵循稅法做個人所得稅的代扣代繳處理，合同中如果注明對方已代扣代繳的除外。許多藥物品種的試驗工作通常都需要大量的人力物力、衛生耗材及儀器設備的幫助才能完成，所以發生的費用應該直接計入其對應品種的技術成本，然后再借助專門設立的收支臺賬，對每個品種的經營情況做出合理精確的判斷。
四、建立內部審計監督制度
醫院應根據中華人民共和國《審計法》、審計署關于《內部審計工作的規定》、《內部會計控制規范》等有關文件，實施內部審計控制，對臨床部門室、合作單位的醫療收費、支出實行重點審計，對設備器械部門的設備物資管理實行跟蹤問效審計。內部審計必須適應新時代的要求，從審計的內容、手段、方式方法上進行改革，對信息系統內部會計控制進行監測，促進流程的優化，降低控制風險。內部會計控制制度的實施應由醫院設立專職的內部審計部門，其負責人應直接由院長或書記擔任，以確保其獨立性和權威性。我國的內部審計起步較晚，與西方國家相比，在制度建設上存在許多不完善的地方。所以，加快內部審計相關的法制及職業道德建設尤為重要和迫切。醫院應盡力完善內部控制制度，努力實現以制度管理，減少不必要的行政干預，只有這樣才能實現最終的發展目標。
五、建立業績評價體系
業績評價體系是運用管理學、財務數理統計方法，對醫院及各科室在一定期間內的業務狀況、資本運營效益和業績進行性與定量的考核、分析，從而做出客觀公正的綜合評價。業績評價是激勵與約束機制的基礎，只有對各科室的業績進行評價以后，才能根據其好壞進行獎懲。醫院應根據自身的特點設計一套適宜的業績評價體系。內部控制行為主體都是“人”，所以把內部會計控制工作落到實處，也就是將責任落實到個人是關鍵。醫院內部會計控制制度能否真正發揮其功效，則需要一批合格的高素質的內部會計人員，醫院領導及有關經辦人員應上下一致，及時溝通。“在工作中求實，在學習中求知”，提高工作能力，遵守法律法規是重點。
綜上所述，醫院作為參與醫療市場運作的經濟實體，要想使國家投入的有限的衛生資源得到合理的配置和使用，必須建立健全和發展醫院內部會計控制制度，充分發揮內部會計控制制度的作用。健全完善的內部會計控制能夠及時發現和糾正醫院里的各種不法行為、確保法律法規正常運行、提高會計信息質量。無論國家法律法規，還是醫院自身規章制度都能得到有效的貫徹執行。而完善而科學的內部會計控制制度又是醫院實現規范化、系統化、科學化的保障體系。客觀現實條件下，只有通過這種自我調整、自我約束、自我控制的制衡機制的有效實施，才能使醫院向高效、優質、低耗的健康目標發展。
參考文獻：
[1]《醫院會計制度》.
[2]孟凡利:內部會計控制與全面預算管理。北京：經濟科學出版社，2003，1.
[3]中華會計網.
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