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論我國預算會計改革預算會計論文
一、預算管理制度改革對預算會計的影響體系
1.預算管理制度改革，要求重組預算會計體系。國庫集中收付制度實施后，將使現行財政總預算會計和行政單位會計又一次面臨深刻的改革。從收入的角度看，行政單位是履行行政職能的政府組成部分，它的收入資金都是財政資金，都要進入國庫單一賬戶。因此，行政單位的收支均通過總預算會計反映，行政單位會計只是財政總預算會計核算的細化和全面化;財政總預算會計和行政單位會計可以說是總和分的關系，它們共同構成了政府會計。即財政總預算會計和行政單位會計的改革，將逐漸趨向以一級政府為中心，核算整個政府的財務狀況及收支情況的政府會計發展。預算會計體系將由政府會計和事業單位會計組成.
2預算管理制度改革，要求完善預算會計制度.
(1)政府采購制度對預算會計的影響。首先，預算會計收入與支出的確認發生了改變。即以財政部門直接向供貨商或勞務方提供者的撥付數為依據作為財政資金支出數的列報口徑;行政事業單位確認財政撥款收入不再是在收到撥款時，而是在收到財政撥入的采購物品時確認。其次，預算支出科目要作相應調整，以反映政府采購預算支出的情況。再次，政府采購活動涉及政府采購的主管機關(財政部門)、采購部門、供應商、商品使用者等，使預算會計信息使用者范圍擴大，現有的預算會計報表體系亟待改進。
(2)國庫集中收付制度對預算會計的影響.國庫集中收付制度的實行，改變了預算資金的流轉程序。一是預算資金的流轉環節減少，流程縮短了。支出發生時，貨幣形態的預算資金從國庫撥款直接進入供應商商業銀行賬戶后，就退出了預算會計系統。二是預算會計系統內部一般沒有貨幣形態的預算資金，部分情況下存在實物資金流入現象，同時，支出單位由于不再轉撥預算資金，也就不必再在商業銀行開設預算撥款資金賬戶，有關的貨幣資金核算也隨之消失。三是對預算會計收支的確認基礎產生影響，行政事業單位從財政獲得的預算經費并不伴隨實際的貨幣資金流入，其收入確認計量的依據只是財政部門或上級單位的轉賬通知及其他原始憑證，財政預算支出應在政府購買商品和勞務付款的時候確認。
(3)部門預算制度對預算會計的影響.部門預算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預算資金。因此，反映預算執行情況的預算會計，應以預算資金全貌為對象，設計預算會計制度，以適應部門預算制度的需要。
二、改革預算會計模式，逐步實行基金會計模式
所謂基金會計，是指政府及事業單位會計以基金為基礎，按照基金種類進行會計核算與報告的會計體制或模式。從會計角度透析，基金是一個狹義的概念，是指具有特定目的和用途的資金。“基金”除具有特定的目的和用途外，還強調基金被稱為一種會計主體，設置相應的資金、負債、收入和支出科目，進行會計核算與報告。基金會計是現代政府及事業單位會計的一大標志。因此，建立基金會計模式，是我國未來預算會計改革的方向。
1.基金會計模式的類型。
(1)政府會計實行全基金會計模式。建議設立政府公共基金、國有資產基金和社會保障基金，并分別按基金種類進行基金預算、會計核算、報告和管理。
(2)事業單位會計準基金會計模式。根據事業單位的行業特點，分別設置若干基金種類，一般可設立普通基金、留本基金、獎貸基金、受托基金等，基本上按基金種類進行預算、會計核算、報告和管理。
2.我國基金會計模式構建的基本思路。按照《會計法》和《預算法〉〉的要求，借鑒外國政府與非營利組織會計的先進經驗，結合我國改革的實踐，制定基金會計準則或制度，以規范基金會計核算，實現預算會計模式向基金會計模式轉變。實現這一目標，可分兩步完成。一是以法規制度規范基金會計。即在現有預算會計模式運行下，制定“基金管理辦法”和“基金會計制度’，對基金從管理和核算兩個方面予以規范。明確基金的種類、原則、基金會計要素、會計基礎、核算程序和方法、基金會計報表的編制等內容。目前采用這種模式比較符合現在的實際，因為現有的預算會計模式基本適應政府及事業單位的經濟活動，而且基金尚不構成經濟業務的主體。關于基金主體問題，可將基金作為政府及事業單位“大會計主體”下的“小會計主體’來處理。二是以準則規范基金會計。即重新構建我國預算會計準則框架，在預算會計準則或政府會計準則中明確基金會計的規范要求實現預算會計模式向基金會計模式轉變與國際公立部門會計慣例相協調。
三、建立以會計準則和會計制度為核心的預算會計規范體系
1.預算會計規范模式的選擇。建立和完善我國預算會計規范體系是一個長期的過程。綜觀世界各國的會計規范模式，主要有會計準則規范模式和會計制度規范模式。各國之所以采用不同的會計規范模式，是因為各國具有不同的會計環境。會計規范的制定是一個動態的過程，會計規范也有“生命周斯隨著會計環境的變化，會計規范中不適合環境變化的規定要不斷修訂和淘汰，形成新的會計規范體系。會計準則和會計制度都是會計規范的形式，不存在孰優孰劣的問題，關鍵是看是否適應本國經濟的發展。但考慮會計是國際通用的商業語言，而會計規范作用為這種特殊“語言”的語法，也在國際上形成一定的通用形式，那就是會計準則。因此，從我國預算會計發展的趨勢看，預算會計規范模式必將從會計制度模式逐步向會計準則模式轉變。但從目前我國預算會計環境出發，建立以會計準則和會計制度為核心的預算會計規范體系是一種現實選擇。
2?預算會計準則理論結構.在國外，許多國家均先后建立了會計準則理論結構。會計準則理論結構，又稱為概念結構、理論框架，它是會計理論的組成部分，但不是會計準則，而是為制定、理解和應用會計準則提供理論基礎。我國企業會計準則分為基本準則和具體準則。由于沒有制定會計準則理論結構，導致企業會計準則發生概念不統一、首尾不一致，因此，構建我國企業會計準則理論結構的呼聲越來越高。作為預算會計準則理論結構的建立，要吸取企業會計準則制定的教訓，借鑒國外政府會計準則理論結構的作法，先制定預算會計準則理論結構，然后再制定具體的預算會計準則。預算會計準則理論結構是在一定會計環境下，基于會計目標、會計假設、會計原則、會計程序和方法而構筑的。具體包括以下幾個方面：預算會計目標;預算會計假設;預算會計信息質量特征;預算會計要素;預算會計要素的確認與計量;預算會計準則制定和實施的模式與方式。
3.預算會計準則的確定.縱觀世界各國的會計準則制定機構，大體可分為三種類型：一是由民間會計機構或組織制定、頒布;二是由會計職業團體組織機構制定，然后由官方機構批準頒布;三是由政府機構制定、頒布。從我國會計環境出發，依摁(會計法》的規定，預算會計準則應由政府機構財政部制定、頒布。為保證預算會計準則的質量，建議在財政部組建預算會計準則委員會或政府會計準則委員會，專門負責預算會計準則的規劃、研究、制定等工作，最后由財政部頒布實施。在預算會計準則制定過程中，注意企業會計規范和預算會計規范的協調;設立預算會計準則咨詢機構，發揮預算會計研究會和高校會計專家的作用，加強預算會計準則制定的理論研究，嚴格履行準則制定的程序。只有這樣，才能制定出具有廣泛的代表性和實用性的高質量的預算會計準則。
預算會計準則的具體內容可包括三個部分：一是會計要素準則，主要對會計要素的確認與計量、信息的披露作出具體規定。包括資產會計準則、負債會計準則、基金會計準則或凈資產會計準則、收支業務會計準則、成本會計準則。二是會計報表準則，主要對報表反映的內容、格式和項目的排列作出規定。包括資產負債表準則、收支情況表準則、現金流量表準則以及基金增減變動表準則。三是特殊行業會計準則，主要對某些特殊行業和業務進行會計核算作出規定。包括預算與決策報告會計準則、國庫會計準則和捐贈會計準則。必須說明的是，非國有事業單位包括民辦非企業單位、社會團體、基金會，以及己全面走向市場并與財政脫鉤的事業單位的會計規范，不納入預算會計準則規范中，而執行企業會計制度，制定單獨的非國有事業單位會計制度，這符合國際慣例。
4政府會計制度和事業單位會計制度的制定。預算會計制度的結構是由預算會計結構體系決定的。我國預算會計結構體系由各級財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計和參與預算執行的國庫會計、收入征解會計和基建撥款會計等共同構成。1998年的預算會計制度改革，就是按照這一結構體系分別制定財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度，事業單位會計制度按其行業又分別制定了醫院會計制度、高校會計制度、科研單位會計制度等。通過近幾年的實施,現行的預算會計制度體系基本符合我國的實際,對規范預算會計實務起到了重要作用。隨著我國公共財政框架的建立，預算會計改革的不斷深入，預算會計結構體系將由政府會計和事業單位會計組成，必將建立與之相適應的政府會計制度和事業單位會計制度，這是預算會計改革的必然趨勢。
四、預算會計人員管理體制的改革
會計委派制是政府部門和產權管理部門以所有者身份，委派會計人員代表政府和產權管理部門監督國有單位或集體企業資產經營和財務會計情況的一種制度。近年來，會計委派制成為我國社會生活中人們廣為關注的熱點話題之一。中央紀律檢查委員會認為:會計委派制是反腐倡廉治本的一項有效措施。會計委派制的實施，必然會引起會計人員管理體制的變革，同時對預算會計人員素質的要求越來越高，不僅要懂核算，還要懂管理;既要建立健全行政事業單位的內部控制制度，強化會計監督，又要通過加強財務管理，提高經濟效益。我們還要積極探索事業單位體制改革的模式，把事業會計改革作為今后的重點問題，制定與之相適應的事業單位會計制度，推動事業單位各項事業的發展。
財政部、監察部聯合印發的《關于試行會計委派制工作的意見》要求，“根據會計監管要求和會計業務量選擇適當的委派形式。也就是說會計委派制的實現形式不是一種模式，而是多種多樣的。從湖北、山東等地的試點情況看，行政事業單位會計委派制有以下幾種基本模式：(1)直接委派制模式;(2)財會集中核算模式;3)零戶統管模式;(4)內部委派制模式。行政、事業單位在實施會計委派制過程中，應與實行部門預算、國庫集中收付制度、政府采購制度等財政體制改革銜接起來。會計委派制是實行部門預算制度改革的基礎;會計委派制是國庫集中收付制度改革的延伸和補充;會計委派制是政府采購制度等財政改革的保證，它們之間具有互補性和關聯性。
五、預算會計報告的完善
預算會計信息是一種“公共產品”。預算會計的基本目標就是滿足會計信息使用者的需要，提供決策有用的會計信息。現行預算會計信息的披露，不論是信息的內容，還是披露的方式，都很難達到預算會計目標的要求。因此，為實現預算會計的目標，適應預算會計報告使用者的需要，根據《會計法》的基本規定，認真總結我國預算會計報告實踐經驗的基礎上，并借鑒國際通行的作法，建議盡快制定《預算會計報告條例》，將預算會計報表改為預算會計報告，補充和完善預算會計財務報告體系。預算會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。
我國公共財政框架逐步建立，必然給預算會計帶來變革，這也預示著新一輪預算會計改革序幕己經拉開。因此，我們應該認真總結幾十年來我國預算會計工作的經驗，并大膽地借鑒西方政府會計及國際公共部門會計的有益做法，加強預算會計理論研究，以建立前后一致、邏輯嚴密，符合中國國情的預算會計理論與實務體系。實踐證明，會計環境的變化預算會計就必須改革，只有改革，預算會計才能發展。
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