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股權(quán)轉(zhuǎn)讓難題探索論文
協(xié)調(diào)公司的人合性和資合性在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時，偏重于資合性的保護，有利于資本的集合和資本的高效流動，充分發(fā)揮資本的效用；偏重于人合性的保護能加強股東之間的相互合作，降低公司發(fā)生僵局的風(fēng)險，促進公司運行效率的提高。因此，應(yīng)統(tǒng)籌考慮公司的人、資保護來判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同效力。如《公司法》第七十二條規(guī)定中即同時規(guī)定了人合性、資合性的價值問題。如優(yōu)先購買權(quán)保護了股東之間的投資信任關(guān)系，能促使他們齊心協(xié)力進行經(jīng)營；股權(quán)的自由轉(zhuǎn)讓，幫助股東減少投資c時的顧慮，有利于股權(quán)的及時轉(zhuǎn)讓。因此，判定未經(jīng)其他股東同意并放棄優(yōu)先購買權(quán)而與第三方簽訂的合同效力，不僅要考慮合同和優(yōu)先購買權(quán)的性質(zhì)，而且還應(yīng)綜合考慮人合性、資合性的價值。
協(xié)調(diào)好個人利益與公司整體利益股東個人的利益與公司整體利益具有一致性，公司利益的最大化促使股東整體利益的最大化，反之亦然。涉及到各個股東，可能會出現(xiàn)不一致。個別股東利益的最大化與公司或其他股東利益的最大化并不相同，甚至?xí)幸欢ǖ臎_突。司法實踐中，常常出現(xiàn)瑕疵出資下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，反映了股東個別利益與公司整體利益的沖突。若僅僅考慮公司利益，可能會以股東未繳納出資或者抽資出逃否認合同的效力。資本是公司存在的基礎(chǔ)，缺乏資本公司就無法生存，因此必須保護公司的整體利益，將公司利益與股東個別利益統(tǒng)一起來進行考慮。
協(xié)調(diào)好安全交易與交易效率的價值投資轉(zhuǎn)讓的合同效力認定中，交易安全與交易效率的價值常常面臨沖突。為了解決好二者之間的沖突，應(yīng)做到優(yōu)先考慮既能體現(xiàn)交易安全，又能體現(xiàn)交易效率的方案。在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓效率的判斷時，如采取有利于交易安全的方案，必然會降低交易的效率。對兩者都有利的方式才是最佳的，但實踐中往往很難兩者兼顧。在考慮公司外部法律關(guān)系時，應(yīng)優(yōu)先考慮交易安全；在考慮內(nèi)部法律關(guān)系時，應(yīng)優(yōu)先考慮交易效率。
一、股權(quán)變更登記和轉(zhuǎn)讓效力
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的效力與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同效力既密切聯(lián)系，又有著嚴格區(qū)別。股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為包含股權(quán)轉(zhuǎn)讓的債權(quán)和權(quán)利變動行為，債權(quán)行為是當事人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的行為，權(quán)利變動行為是合同生效后當事人履行合同交付實際股權(quán)的行為。合同本身并不等同于股權(quán)的實際變動和交付，完整的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)包含以上兩個過程。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的履行是一個復(fù)雜的過程，對于交付的界限和標志，法律沒有明確的規(guī)定，因此在股權(quán)轉(zhuǎn)讓實踐中常常存在糾紛。股權(quán)的內(nèi)容包括權(quán)屬和權(quán)能兩部分，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)包括這兩部分的轉(zhuǎn)讓。股權(quán)權(quán)屬的變更就是通常所說的股權(quán)交付，轉(zhuǎn)讓人將股東的具體權(quán)利交由受讓人享有或承擔(dān)則為權(quán)能轉(zhuǎn)移。我國的《公司法》規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的公司內(nèi)部變更登記和外部工商登記兩類手續(xù)。法律沒有明確股權(quán)轉(zhuǎn)移以哪種登記為標志，因此在司法實踐中存在很多爭議。但不論怎樣爭議，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的變更登記對于股權(quán)權(quán)屬變更的重要意義都不容否認。筆者認為應(yīng)當將公司內(nèi)部變更生效與外部變更結(jié)合起來，就公司內(nèi)部關(guān)系而言，公司股東名冊的變更登記之時視為股權(quán)交付、股東身份開始轉(zhuǎn)移之時。就公司外部關(guān)系而言，工商登記機關(guān)的股權(quán)變更登記行為具有對抗第三人的效力。此種態(tài)度既有利于方便受讓方取得和行使股權(quán)，又有利于對善意第三人的保護，從而兼顧了交易效率與交易安全的平衡。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收問題
目前，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為日益普遍，但轉(zhuǎn)讓中的稅收征管存在很多問題。具體來說，有以下幾方面：
（一）難以核實股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格真實性股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切身利益密切相關(guān)，在轉(zhuǎn)讓時存在著股權(quán)轉(zhuǎn)讓人刻意隱瞞價格的現(xiàn)象；股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，受讓方相對處于弱勢，加上交易中轉(zhuǎn)讓成本和轉(zhuǎn)讓價格的稅收征管脫節(jié)，如果不存在特殊情況，股權(quán)受讓方不會被告知股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實信息。
�。ǘ┤狈τ行У氖侄螌蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低情況進行核定征收對于計稅價格明顯偏低的情況，《征管法》明確規(guī)定，可以核定價格，但實際操作中，往往缺乏有效的核定征收手段對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的情況進行處理。由于納稅人不斷增強維權(quán)意識，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常面臨著行政訴訟和行政復(fù)議的壓力，很難開展核定征收工作。同時稅務(wù)機關(guān)在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的核定征收時，還面臨著以何種方式確定征納雙方均能接受的合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的問題。
�。ㄈ┒悇�(wù)機關(guān)的管理具有滯后性股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生具有偶然性，稅務(wù)機關(guān)難以組織有效的事前監(jiān)督，管理上具有被動性。往往在股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，稅務(wù)機關(guān)才能從工商管理部門稅務(wù)登記變更和定期數(shù)據(jù)交換中獲得相關(guān)交易信息，稅收征管行為具有滯后性。且對于未按國家有關(guān)規(guī)定進行工商、稅務(wù)登記變更的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)機關(guān)更是無從獲得相關(guān)信息。
�。ㄋ模┤狈崟r的動態(tài)監(jiān)控股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征管措施不夠完善，稅務(wù)部門對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易過程和結(jié)果缺乏有效的監(jiān)控。發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓之后，除非納稅人主動變更稅務(wù)登記，否則稅務(wù)機關(guān)根本無法及時獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動態(tài)信息。針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的稅收問題，應(yīng)多方獲取信息，完善稅收評估的指標體系和各項機制。
近年來，我國的股權(quán)投資現(xiàn)象日益普遍，相伴而來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也逐漸增多。本文就股份轉(zhuǎn)讓問題中爭議和存在問題較多的合同效力進行了簡單分析，認為評定合同效力時除了遵循《合同法》，還應(yīng)遵循協(xié)調(diào)公司的人合性和資合性、安全交易與交易效率的價值以及個人利益與公司整體利益的原則，并對股權(quán)變更登記和轉(zhuǎn)讓效力以及稅收問題作了簡單探討。
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