企業內部控制環境的重要性建設論文

企業內部控制環境的重要性建設論文

　　近年來，隨著違規經營公司和財務丑聞的不斷出現，控制環境在現代審計中所占的位置也越來越重要。一般來說，控制環境可由下列幾個因素構成：

　　一、管理當局的哲學理念和經營作風。它是控制環境中最基本、最主要的因素。因此，管理者在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用。

　　二、誠信的原則和道德價值觀。負責人要以身作則，在企業內部經常提供道德方面的指導，使所有的雇員在一般和特定環境下能夠保持正確的判斷。通過制定文字化的行為準則，將其傳達給全體職工，將誘發人們不誠實、非法和不道德行為的動機降至最低。

　　三、董事會、審計委員會。主要強調其獨立性。董事會對一個公司負有重要的受托管理責任。在董事會里成立一個有效的審計委員會，有利于公司保持良好的內部控制。董事會監督企業的各種經營活動，而審計委員會則監督會計報表。

　　四、內部審計。內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。

　　五、人力資源政策。內部控制強調“以人為本”，它既是對人的控制，又需要由人來控制，因此，企業員工的勝任能力對內部控制的效果產生直接而重要的影響。一個好的人力資源政策，能夠把好進人關，確保執行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。

　　六、組織結構和責任的分配與授權。管理當局設置合理的組織結構，明確地建立授權與分配責任的方法，運用適當的管理控制方法可以大大增強組織的控制意識，有助于建立良好的內部控制環境。

　　七、外部影響。企業的外部環境因素也影響著企業內部控制政策和程序的實施。例如外部的監管機構證監會、財政部及有關部門的政策與措施等。

　　正如coso報告所說，內部控制環境是其他因素構建的基礎，如果這個基礎本身存在著極大的缺陷，即使內部會計控制系統構建得再完美，也難于保證整個控制系統在企業管理中發揮出真正的效果。因此，要準確把握通過內部控制制度達到規范和提升企業經營效果的目的，關注內部控制環境的建設是重中之重。

　　第一、要建立真正意義上的公司法人治理結構，使權力有所制衡。內部控制與公司治理結構是密不可分的，公司的治理結構是保證內部控制制度有效發揮，保證內部控制有效進行的基礎，內部控制對公司治理結構起監督作用。完善公司治理結構可以從以下幾個方面人手。

　　1.改變無論是國有企業還是家族企業“一股獨大”現象。截止至2004年2月，我國1278家上市公司中，國有股絕對控股(國家股和國有法人股大予50%以上)的有777家，相對控股的有300余家，在75家總股本超過10億股的超大型上市公司中，63家屬于國有絕對控股。在100多家非國有股控股的公司，又普遍存在著私人或家族控股的現象。

　　2.發揮獨立董事的作用。鼓勵董事會吸收一定比例的獨立董事，以增強董事會的獨立性;為使董事真正“懂事”，同時聘請那些熟悉公司主要業務、有經驗、有能力的人參加，以增強其專業性。

　　3.完善監事會制度。監事會的一個重要監督職能，就是檢查公司的業務財務會計資料以及提交給股東大會的資料。所以，健全的監事會能夠減少管理部門的舞弊行為。作為健全的監事會制度應該保證監事會獨立有效地行使其對董事會的監督權，同時，應以財務監督為中心，切實從財務管理這個企業管理的中心環節來發現問題、提出并解決問題。

　　第二、強化內部審計。內部控制系統是需要被監督的，作為內控的監督最主要且重要的形式便是內部審計。應在企業內部建立一個不依附于任何職能部門的并且相對獨立的內部審計機構，來統一管理企業的內部審計工作和協調外部注冊會計師的審計工作，獨立的行使審計監督權，并為改進內部控制提出建設性意見。內部審計機構的人員應由獨立于業務會計人員之外的會計人員組成。

　　第三、完善人力資源政策及激勵約束機制。一個好的人事政策和實務，能確保執行企業內部控制的人員具有勝任能力和正直品行。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關雇用、培訓、待遇、業績考評及晉升等激勵政策和程序的合理程度。特別是要把工作的重點放在提高會計人員素質。嚴把用人關，對重要崗位的會計人員的配備和會計主管人員的選拔應全面考察其德、能、才、績等綜合素質。

　　第四、全體員工尤其是管理層應正確認識內部控制作用、樹立內部控制理念，充分認識到內部控制在保護資產的安全和完整、防范欺詐和舞弊行為、以及實現單位經濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施加強內部控制建設。內部控制能否有效關鍵看企業員工有沒有內部控制觀念，特別是看管理層是否重視內部控制制度。

　　第五、建立優化的組織機構和高效的運作程序。優化的組織結構是指明確授權形式和授權對象及組織行為的分配，例如一個人只能有一個直接上司，明確誰該項誰負責。高效的運作行為則是指在規范前提下的高效，包括嚴格的授權、明確的責任，責任到人。

　　第六、營造優秀的企業文化。企業文化具有很強的凝聚力，它不僅可以促進企業的發展，也可以將企業推進困境。企業文化在企業經營管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業的內部控制。鑒于我國企業內部組織文化的缺位的混亂，也是造成內部控制失控，企業丑聞的原因之一。企業必須通過嚴格的規章制度來促進良好的企業文化形成，遵循健康、嚴謹的行為準則，培育蓬勃向上的企業文化。

　　第七、管理當局應對會計信息的真實性負責。如果披露虛假會計信息，管理當局應承擔相應的責任。因其有責任建立內部控制，并保證內部控制的有效運行。如果出現沒有授權的經營活動，導致會計信息失真，就說明沒有履行內部控制制度的責任，也應承擔責任。如果經營活動都經過授權而出現虛假會計信息，那管理當局就應當承擔相關的法律責任，明確管理當局對內部控制的責任，為其對會計信息真實性負責提供了必要的保證。

　　參考文獻：

　　[1]內部控制環境研究;[學位論文】北京.首都經濟貿易大學，2003

　　[2]朱瑞華：“試論我國家族企業內部控制環境的優化”，企業活力一一改革探索，2006，4：24-25

　　[3]牛成拮.cOs0框架下的內部控制[J】.經濟科學出版社，2005

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