我國預算會計改革思路的探討論文

時間：2023-04-30 23:37:54 論文范文我要投稿

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我國預算會計改革思路的探討論文

　　本文指出我國預算會計以收付實現制作為確認基礎的局限性，同時借鑒經濟合作與發展組織成員國的預算會計確認基礎改革的經驗，結合我國實際情況提出了預算會計確認基礎改革的思路。

我國預算會計改革思路的探討論文

　　一、預算會計確認基礎改革的趨勢

　　當前，世界各國都在進行預算管理改革，其重點是將權責發生制作為預算會計的確認基礎。經濟合作與發展組織(OECD)成員國的預算會計確認基礎的改革實踐給我國帶來了啟示。隨著我國社會主義市場經濟體制的完善和公共財政框架的構筑，以及部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，引入權責發生制已成為我國預算會計改革的一個重要方向。以收付實現制作為預算會計確認基礎的作用是明顯的。但是，由于我國經濟體制和財政管理體制改革不斷深化，預算管理目標有了新的變化，預算管理的范圍得到了擴展，特別是我國加入WTO后，預算會計環境發生了很大的變化，預算會計完全以收付實現制作為會計確認基礎，與新時期的預算管理目標越來越不適應，其局限性是顯而易見的，即無法全面、準確地記錄和反映負債狀況，不能準確進行成本和費用核算，不利于正確處理年終結轉事項，會計信息不利于經濟分析與比較，不能全面反映預算資金的運動過程及成果。于是，OECD成員國開始研究和探索政府會計的權責發生制問題。從國外的實踐來看，權責發生制在支持績效導向的政府預算改革、加強政府資產和負債管理、鑒別與控制財政風險、提高政府預算及會計信息的透明度以及改進政府對長期資產的管理等方面都比收付實現制具有更明顯的優勢，引入權責發生制這一會計確認基礎已成為預算會計改革的一種國際新趨勢。

　　二、我國預算會計確認基礎改革的思路

　　1.適時引入權責發生制

　　以權責發生制作為預算會計確認基礎，首先需要有一個良好的法律環境為其提供保障;其次需要制定相應的準則、制度作為操作規范;最后需要有掌握了相應知識的人員與技術的支持。目前，我國正處于經濟轉型期，相關法律體系還不完善，預算會計準則尚未制定，現有會計從業人員的素質也有待提高，這決定了我國現階段還不能將預算會計確認基礎由收付實現制直接轉變為權責發生制，而應結合我國的實際情況先部分引入權責發生制，待時機成熟時再全面引入權責發生制。

　　2.把握權責發生制運用的程度

　　權責發生制運用的程度是由政*財政管理改革的目標決定的。為解決現行預算會計確認基礎下“年終結轉”事項不合理等現象，我國財政部曾于 2001年頒布了《〈財政總預算會計制度〉暫行補充規定》，確定了中央總預算會計的個別事項可以權責發生制作為確認基礎。隨著預算管理改革的不斷深入，若改革目標定位于加強政府部門的績效管理，對其公共服務成本耗費和效率水平進行考核，就需要在服務費用和政府固定資產核算方面運用權責發生制，合理地計提固定資產折舊;若改革目標是充分揭示政府的隱性債務，以防范財政風險，則應選擇在社會保障收支、國債收支、政府擔保支出等方面運用權責發生制。

　　3.逐步推進權責發生制

　　預算會計是預算管理的基礎，能為預算的編制提供會計信息支持，預算會計與預算管理應協調發展。但是，我國目前的預算會計改革已明顯落后于預算管理改革，出現了許多在現行預算會計制度下無法處理的業務。對此，我們應區分不同的情況采取不同的處理辦法。對于因實施政府采購和國庫集中支付制度而導致財政資金流向改變、行政事業單位出現收入增加且工資費用或非貨幣性資產同時增加的業務，可在現行收付實現制的基礎上，通過制定相應的會計核算補充規定來解決現實中難以操作的問題;對于需要轉換會計確認基礎才能處理的業務(如跨期收支的業務)，則應部分推行權責發生制;而對于那些涉及面廣、影響較大且確認又不經濟的事項，則應暫緩推行或不推行權責發生制，以保證預算會計核算和財政預算管理改革的順利進行。

　　4.加快建立政府會計體系

　　隨著經濟全球化的發展，政府會計標準也趨于國際化，為了適應這一要求，我們應加快預算會計向政府會計轉換的進程，構建我國的政府會計體系。一，要合理界定政府會計的范圍，可將是否由政府活動引起的資金運動作為劃分的界限:凡政府活動引起的資金運動(如總預算單位和行政單位涉及的業務)應納入政府會計的核算范圍;反之，非政府活動引起的資金運動則不屬于政府會計的核算范圍(如事業單位的經營業務)。這樣，事業單位會計就要從現行的預算會計中分離出來。第二，要明確政府會計的目標，即確定政府會計活動要達到的目的。在確定政府會計目標時，可考慮以下幾個方面，以使政府提供的會計信息滿足各種會計信息使用者的需要:首先要反映政府擁有的經濟資源和承擔的債務狀況;其次要反映政府對公共資源的優化配置和使用情況;再次要反映政府對所使用資源的受托責任、管理責任的履行情況;最后要反映政府為社會提供服務的效率、成本和業績。第三，在借鑒國際經驗的基礎上，立足于我國實際情況，制定政府會計準則和制度。在不與我國法律規定相沖突的情況下，可借鑒《國際公立單位會計準則》已做出規定且已被廣泛應用、效果較好的原則和方法;對于一些我國特有的業務，可制定相應的條款進行規范。第四，要建立政府財務報告制度，應考慮編制與國際相符的財務報表，如“財務狀況表”、“財務業績表”、“現金流量表”等。

　　5.權責發生制與收付實現制相結合

　　從國外預算會計確認基礎改革的實踐來看，已在預算會計中引入權責發生制的國家，沒有一個全面拋棄收付實現制，均保留了“現金流量表”。實際上，權責發生制能夠全面反映政府的資產和負債，可以更好地幫助信息使用者做出經濟決策;而收付實現制則能反映現金的流入、流出以及存量，以幫助政府制定合理的財政收入政策以及確定債務規模。只有將兩者結合，才能反映政府經濟活動的全貌。從現金流量表的編制原理來講，其正是以收付實現制作為編制基礎的。

　　6.堅持中國特色與借鑒國際經驗相結合

　　從國外預算會計確認基礎改革的實踐來看，權責發生制這一會計確認基礎在加強政府資產和負債管理、控制財政風險、提高政府預算及會計信息的透明度等方面都比收付實現制具有更明顯的優勢。我國要建立社會主義市場經濟條件下的公共財政制度，加強預算管理、借鑒國際通行做法、逐漸引入權責發生制均是十分必要的。但是，我國的政治制度、行政管理體制等方面與國外差異較大，因此我們不能簡單照搬國際經驗，而應結合我國的實際情況穩步推行。財政體制改革的深入標志著我國完善政府治理結構、提高政府績效、創建現代“服務型”政府的開始。健全而透明的預算會計體系將成為公共部門治理的基石。在全球經濟一體化和我國經濟轉型的大背景下，借鑒國際范圍的改革經驗，在我國政府預算管理與政府會計方面引入權責發生制，對于我國通過強化政府受托責任、提高財政透明度和政府效率以進一步與國際接軌，適應市場經濟體制下政府職能轉變等方面的要求有著積極的作用——它是業務管理和改革、政府職能轉變、政府獲取真實會計信息、政府審計和社會監督、加入WTO以及與國際慣例相互協調的需要，有利于建立一個健全的政府預算和會計體系，進而達到實現公共資源優化配置、控制財政支出、有效評價政府績效、防范財政風險和實現政府持續發展的目標。

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