會計信息相關性與可靠性的研究

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關于會計信息相關性與可靠性的研究

畢業論文

關于會計信息相關性與可靠性的研究

論文題目：關于會計信息相關性與可靠性的思考

姓名：張蒲

院（系）：商學院專業：會計電算化

班級：07級會計電算化（3）班

實習單位：河南新豐源送變電工程有限公司

指導教師：韓楠

完成時間： 2010年4月15日

新鄉學院

關于會計信息相關性與可靠性的思考

張蒲

摘要:相關性和可靠性是會計信息的兩大質量特征，二者的權衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。相關性和可靠性在某些層面上是統一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對抗。隨著經濟的發展和信息相關者的增加，準則制定機構不得不在相關性和可靠性之間進行取舍，以決定企業應該選擇哪些信息以何種方式對外披露。而要作出有利的正確的決策，必須要有可靠的信息作保證。因此，在決策有用論下，相關性與可靠性均為會計信息的主要質量特征，其中，可靠性是基礎、是前提，是會計信息的第一質量特征，著力提出了若干提高會計信息可靠性的政策性意見。

關鍵詞會計信息；可靠性；相關性

略談會計信息的相關性與可靠性。20世紀90年代，在西方掀起了一股改進財務會計及其報告的浪潮，來自學術界、政府監管部門以及會計職業界普遍認為:會計信息正在失去相關性。因此，改革的目標，把會計信息相關性放在了首位。而在我國，由于近年來會計信息失真的現象比較嚴重，會計界似乎強調了會計信息的可靠性。但面對洶涌而來的知識經濟浪潮，重新認識會計信息的相關性與可靠性，對于迎接知識經濟對財務會計的挑戰，完善會計準則，以及正確認識和治理會計信息失真的問題都具有重要的意義。

一、會計信息相關性與可靠性的內涵及外延

（一）關于相關性的內涵和外延1.從內涵的角度來講, 相關性由預測價值、反饋價值和及時性三個特征構成。相關性中的預測價值是指會計信息可以增強決策者對未來事項的預測能力; 反饋價值是指通過反饋的歷史信息和期望值的比較, 以其差別證實或改變期望值; 及時性是指會計信息提供、披露及時, 它在信息失去對決策有用之前, 應被決策者所擁有, 相關的信息若提供不及時, 便會對決策毫無用處。當然, 會計信息的相關性還會受到其性質和重要性的影響。2.從外延的角度來講, 相關性是指會計信息系統提供的會計信息應該與會計信息使用者的決策相關。具體來說, 會計信息必須符合國家進行宏觀經濟管理的要求, 符合企業投資者和債權人進行決策、了解企業財務狀況和經營成果以及現金流量情況的需要, 滿足企業內部加強經濟管理的需要。

（二）關于可靠性的內涵和外延從內涵上看, 可靠性由如實反映、中立性和可核實性三項內容構成。可靠性中的如實反映即客觀性, 是指會計信息應該以實際發生的經濟活動為依據, 能夠客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量; 中立性是

指會計人員在處理會計信息時, 應該保持一種不偏不倚的中立態度, 會計信息不存在取得一定結果或誘發特定形式或行為的意圖或偏向; 可核實性是指獨立的注冊會計師可用相同的計量方法, 獲取同樣的會計信息。從外延上看, 會計信息的可靠性, 也不僅僅是會計數據本身的真實、可靠, 還包含了經由會計人員的主觀判斷、分析綜合、加工匯總后在會計報表上呈現的數據的可靠性。同時, 現行會計制度和會計準則給予會計人員做出一定的估計、判斷并對不同的會計政策進行選擇的權力。所以會計信息的可靠性只能是相對的, 并不是絕對的可靠。

二、相關性和可靠性的相互關系及內在矛盾

（一）相互關系。相關性與可靠性的對立美國的財務會計概念公告( SFAC) 將會計信息的可靠性和相關性相提并論, 但是兩者并不會總是等量齊觀。相關性和可靠性在某些情況下是相互沖突的, 過分強調相關性, 可能會削弱可靠性; 但過份追求可靠性, 也可能會使會計信息缺乏相關性。西方會計理論對會計目標的認識主要有兩大派別觀點。1.受托責任觀。它認為, 資源所有者將資源委托給受托者, 同時賦予受托者以資源保管權和使用權, 受托者接受委托者的委托, 有權對資源進行獨立自主地運營, 通過有關組織規則和法律制度等約束機制, 明確規定受托者和委托者的權力、責任和利益。在受托責任觀下,強調委托者( 股東、社會、債權人、政府) 與受托者( 企業管理當局) 的責任關系, 并要求會計人員以第三方身份客觀地、公正地介入委托者與受托者之間的責任關系之中, 反映受托經營責任及履行經營責任的情況。會計人員的行為不受資源委托者和受托者的影響, 只受會計準則的約束。因此, 在相關性和可靠性中, 受托責任觀更強調可靠性。2.決策有用觀。它是在證券市場日益擴大化和規范化的背景下不斷形成和發展起來的。在完全的市場經濟條件下, 投資者進行投資決策需要大量可靠而又相關的會計信息, 而會計信息的提供又必須借助于會計系統。所以, 決策有用觀側重于會計人員與決策者( 企業管理當局、投資者、債權人等) 的關系, 強調會計信息對決策的有用性。在相關性和可靠性中, 它更側重相關性。

相關性與可靠性的統一對會計信息相關性與可靠性誰更重要的判斷是財務會計的一個基本問題, 它關系到會計政策的選擇, 影響著計量基礎的發展以及財務報告模式的演變。大多數情況下, 相關性與可靠性的關系處于一種協調狀態。1.提高了可靠性, 也就增強了會計信息的有用性。隨著會計準則的推行, 會計信息的可靠性不斷增強, 會計信息使用者逐漸恢復了對會計信息的信賴, 從而也促進了資本市場的有序化。因此可以說, 會計準則首先是會計信息可靠性要求的產物。考慮到了會計信息與其使用者的決第一文庫網策有緊密的關系, 所以各國政府或社會團體組織在規范會計信息可

靠性的同時, 迅速及時地出臺了有關相關性的會計準則。人們力圖增強會計信息的可靠性, 其根本原因就在于會計信息具有相關性,因為提高了可靠性, 也就增強了會計信息的有用性。2.提高相關性, 必然要求提高會計信息的可靠性。眾所周知, 隨著工業經濟向知識經濟的過渡, 會計所處的客觀環境正在發生深刻的變化, 符合相關性這一特征的會計信息也在擴大和變化。人們從關注歷史信息轉向更關注未來信息。投資者既需要財務信息, 又需要非財務信息; 既需要定量信息, 又需要定性信息; 既需要確定性信息, 又需要不確定性信息; 既需要年度信息, 又需要季度、月度甚至實時信息。會計信息力圖滿足這些不同需求, 必然要求如實客觀地反映實際發生的經濟業務, 使不同類型會計信息之間能夠相互驗證, 能夠與會計信息使用者的決策相關。因此, 提高相關性, 必然要求提高會計信息的可靠性。

總之, 可靠性和相關性的提高是以增強會計信息的有用性為目標的, 辯證地理解會計信息的相關性和可靠性可以看到, 兩者既是對立的, 也是統一的。會計最基本的職能是反映, 反映的客體又是復雜多變、存在很大不確定性的經濟現實, 對于相關性和可靠性———會計信息質量特征的兩個基本要素來說, 我們不應該存在主觀上的偏向。在會計信息加工處理過程中，可靠性受到相關性的影響。從原始憑證到賬簿，會計人員會根據自身對于相關性的主觀判斷而對原始信息給與不同程度的重視，同時影響其對折舊、減值準備等項目的預測和估計。對相關性判斷的標準不同，對相同會計信息處理的結果就會有差別，由此而呈現的經濟活動的面貌與其真實情況之間就會產生距離。過分追求相關性會對可靠性造成損害。及時性是相關性的靈魂在瞬息萬變的經濟環境中，及時地獲取信息，迅速地做出反應成為在經濟活動中制勝的重要條件。再相關的信息如果失去時效性，對于決策者的價值也會大打折扣。然而為了及時捕捉信息，企業極易在未獲取客觀、可驗證的數據之前就進行會計處理，其中預測、估計的成分必然會對會計信息的可靠性產生損害。會計信息對于可靠性的追求也需要一個限度。過分精確的信息不但會導致交易費用激增，而且也有產生錯誤的可能。可靠性的一般標準是符合會計制度或會計準則的規范，能夠通過和經受注冊會計師的鑒證。以此為基礎對信息進行的模糊處理是可接受的。

（二）內在矛盾。會計信息的相關性與可靠性，既有相輔相成的一面，又有矛盾的一面。相關性與可靠性的共同點體現在：首先，它們共同構成會計信息的主要質量特征，有用的信息必須同時具備這兩種質量，信息的相關性強，但不真實可靠，則會使投資者產生錯誤判斷，甚至誤導決策；反之，若會計信息的可靠性強，但相關性差，這樣的信息再完整，再可靠，也無多大用處。其次，相關性與可靠性都是從信息使用

者角度提出的。相關性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。再次，相關性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。相關性與可靠性常常又是矛盾的，體現在：（1）歷史與未來的矛盾。可靠性是面向歷史的,它要求如實反映過去發生的經濟事項；相關性更多的是面向未來,帶有較多的估計和判斷,強調預測價值、反饋價值,注重及時性。歷史與未來、主觀與客觀這些對立的因素也就決定了可靠性與相關性無法完全兼容,決定了在某些情況下對兩者的重要程度必須做出選擇。（2）及時與精確的矛盾。作為相關性的附屬特征，及時性在保證財務信息有用性上扮演著舉足輕重的角色。然而要提高及時性,財會人員必須減少耗時的認證、核算工作,代之以大量的主觀估計、判斷,迅速產生一些近似的財務指標來滿足需要,這一作法從本質上說又損害了可靠性。如資產計價中采用歷史成本還是現行成本就充分體現了可靠性與相關性之間的這一矛盾。相關性和可靠性都是重要的會計信息質量特征，有用的信息一要可靠二要相關早已成為信息使用者和信息提供者的共識，我們必須對這兩者都予以高度的重視。提高信息相關性的舉措，絕不能以降低或失去可靠性為代價，而任何強化可靠性的做法，也絕不能離開相關性的導向。然而，魚和熊掌不可得兼，相關性和可靠性不可能完全協調。對相關性和可靠性問題的實際處理，其難度明顯地大于理論探討。因此，要根據情況有所取舍。筆者贊同英國會計準則委員會（ASB）在其發表的財務報告原則——若干問題解答中的觀點，如果出現矛盾，應當選取“那些具有可靠性中最為相關的項目”（ASB，1999）在可靠性的前提下，選擇最相關的信息，也是近年來源源不斷的公司財務欺詐案件給予我們的教訓。相關性固然重要，但離開可靠性這個前提，會計信息如何能據以做出正確的決策？因此，在可靠性得到基本保證的前提下再盡量提高會計信息的相關性，直至最終實現會計信息的有用性應當是一種理想而現實的選擇。

三、相關性和可靠性對會計信息的作用

? （一）相關性。美國FASB第2號財務會計概念公告對相關性所下的定義為：“信息導致差別的能力”。國際會計準則（IASC）中列示相關性的判斷標準為：“當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性”。根據IASC和FASB的定義，相關性包括以下幾點涵義：①信息與使用者的決策相關聯，并具有影響使用者經濟決策的能力。②信息對決策所起的作用，是指將相關的信息輸入預測過程，從而增強決策者預測的能力，證實或糾正過去的評價。③信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時地提供給決策者，否則相關的信息也變得不相關。現階段，我國僅在《企業

會計準則》第14條規定：會計核算應當及時進行。相比之下，可以說會計信息相關性這一質量特征在我國是殘缺不全的，至少可以說是不夠完善的。?

（二）可靠性。美國FASB認為可靠性是指，信息應穩妥地避免錯誤和偏見，如實反映意欲反映的現象或現狀。國際會計準則（IASC）中對可靠性的判別標準為：“當信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠如實反映其擬反映或理當反映的情況而能供使用者作依據時，信息就具備了可靠性”。根據IASC和FASB的定義，可靠性包括以下幾點涵義：①信息必須真實反映其“所擬反映或理當反映的”交易事項。②信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。③信息必須沒有重要錯誤。比較而言，我國《企業會計準則》第10條規定：會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。這里可靠性的概念過于單薄，似乎只以如實反映或真實性作為可靠性的唯一內涵。

四、關于會計信息相關性與可靠性的現實思考

（一）關于會計信息相關性的現實思考。

思考之一:隨著工業經濟向知識經濟的過渡，會計所處的客觀環境正在發生深刻的變化。符合相關性這一特征的會計信息也會擴大和變化。1994年，美國注冊會計師協會財務報告專門委員會通過大且調查認為，會計信息用戶的信息需求類型有五類，并以此作為改進后企業報告的模型基礎。這五種信息需求是：①財務與非財務數據；②管理部門對財務數據和非財務數據的分析；③未來的信息；④有關管理部門和股東的信息；⑤有關公司的背景的信息。在信息的結構方面，軟資產的比重會逐漸上升，硬資產逐漸下降，報告的結構也將劃分為核心業務與非核心業務。我們應當高度重視這一潮流，及早研究并采取行動。

思考之二：相關性的制約因素將漸趨減弱，這是因為信息處理手段的進步以及整個民族的文化素質在逐步提高。隨著計算機運用的普及，使得會計信息處理的速度和效率大大提高。成本會相對低廉，而網絡技術的廣泛應用便會計信息用戶獲得信息更加快捷。同時，隨著“科教興國”戰略的實施，整個民族的文化素質將大大提高，會計信息用戶將逐步具備一定的知識并愿意去研究會計信息，使得會計信息在我國真正成為可理解的與決策相關的有用信息。

思考之三:相關性的構成因素將重新排列。FASB將相關性的構成因素分為反饋價值、預測價值、及時性。多年來，我們質量的要求一直偏重于會計信息反饋價值證實和糾正以前期望的能力，而隨著社會步入知識經濟時代，競爭將更加激烈，產品壽命周期縮短，金融市場變幻莫測，企業的風險大大提高，導致會計信息相關性的構成因

素中預測價值、及時性將更加受到重視，而反饋價值則退居次要地位。

（二）關于會計信息可靠性的現實思考。

思考之一:對于會計信息的可靠性，應該動態地去理解。會計最基本的職能是反映；反映的客體是復雜多變、存在很大不確定性的經濟現實，即便不存在主觀上的偏向，會計信息也很難是絕對精確可靠的。因此，只能動態地去理解它：其一是對于每項會計信息，都不應該理解為具有獨一無二的精確數；其二是應根據經濟事項的不確定性程度，有差異地去理解不同會計信息的不同的可靠程度，比如前瞻性信息獻出歷史信息的可靠程度要小，但它比歷史信息更有用。

思考之二:對不同經濟事項采用相應不同的計量和披露方式以增加可靠性的適應程度。花會計理論還沒能確認、計量方面有所突破的前提下，采取劃分核心業務與非核心業務，表內與表外、原始數據與分析加工數據分別列示，或在披露信息的同時披露其計算方法和風險等則是明智之舉。

思考之三：我國會計信息不真實，從會計系統本身而有，有會計人員素質不高、存在主觀上偏向以及會計準則規范不力等原因，但更主要的原因則在于會計系統外部，比如治理結構不合理、企業經濟交易失真、相關經濟法規不完善等。因此，必須從會計系統內外綜合加以治理。

對會計信息相關性與可靠性誰更重要的判斷, 直接影響會計政策的選擇以及財務報告的分析, 因此它是財務會計中的一個非常基本、具有導向性的問題, 對這一問題進行探討, 首先必須明確討論的基點。相關性與可靠性是一對既對立又統一的矛盾, 它們共同為會計信息的有用性服務, 必須兼顧。相關性與可靠性及其關系確定和把握是值得重視和應該協調好的問題。

五、從我國會計現狀看相關性與可靠性對會計信息的影響?

會計信息失真，是當前我國經濟生活中一個不爭的客觀事實。已成為上市公司、投資者、中介機構、證券管理部門所面臨的不可回避的重要問題。（李爽，2002）以1996年瓊民源事件為起點，從紅光事件、鄭百文事件到銀廣廈造假案再到東方電子公然造假案，上市公司的會計造假丑聞接連被暴光。實際上，不要說這些中國會計造假的典型案例，就一般層面上，中國會計信息失真也已經到了非常嚴重的地步。發生了這么多的會計信息舞弊事件，使人們不得不再次思考會計信息出了什么問題。如果會計信息的質量以相關性和可靠性來表達，那么，是相關性的問題還是可靠性的問題？相信不言自明。所以，從我國目前的會計現狀來看，可靠性問題更加突出，更迫切需要解決。我國著名會計學家葛家澍教授認為“可靠性是會計信息的靈魂”，會計

信息要有助于降低投資者過程中面臨的不確定性，促進社會資源趨利性流動，必須具備可靠性。總之，相關性與可靠性均為會計信息的主要質量特征。比較而言，可靠性是基礎、是前提，是會計信息的第一質量特征。?

提高會計信息可靠性的措施：第一，完善財會法規體系，加大對管理當局財務造假的懲治力度。財務欺詐的一個可能原因是管理當局從不可靠的會計信息中獲得的預期短期收益將超過其預期成本。具體到我國，曾涉嫌財務欺詐的上市公司高層管理人員，在中飽私囊之后并無人因此入獄，也鮮有人因此而受到刑事處罰。加大懲罰力度，可增加管理當局財務作假的機會成本。第二，盡量減少會計政策的可選擇空間，防止會計信息的技術性失真。經濟活動中存在著許多不確定因素，為了轉換不確定性，會計上需要一系列基本假設，也需要限定會計信息系統的處理對象。限定會計處理對象，是為了防止無限制地拓寬財務會計的邊界，導致會計信息披露日益龐雜，在提高相關性的同時導致會計信息可靠性受到削弱。會計信息系統的一系列程序、方法的存在，制約著單一會計數據的可靠性，卻未必能夠必然衍生出最終整體會計信息的可靠性，因為其間會計人員的估計、判斷等人為因素和不確定性大量存在。因此，事前通過公共契約如會計準則或會計制度等形式對會計信息的可靠性提出基本要求、降低使用者決策過程中所面臨的不確定性、保護投資者的利益，不失為一種現實的選擇。第三，提高會計人員的誠信道德水平，增強其專業勝任能力。這其中，提高會計人員的誠信道德水平尤為重要，當前會計信息被人們廣泛地用于經濟決策和日常經營管理，完全是由于社會各界對會計信息予以充分的信任和肯定。會計信息成了現代企業的生命,而會計誠信是會計的生命，朱镕基總理的“不做假賬”道出了會計真諦。 ?

參考文獻：

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