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淺議企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理
當(dāng)前企業(yè)生存在快速變化的環(huán)境中，面臨著越來越多的不確定性，對(duì)于如何有效地編制財(cái)務(wù)預(yù)算，采取哪些措施來保證預(yù)算的執(zhí)行，是許多企業(yè)家所關(guān)心的問題。
一、預(yù)算編制和執(zhí)行過程中存在的問題
（1）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)，經(jīng)不起市場(chǎng)的檢驗(yàn)。企業(yè)編制預(yù)算的目的是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。然而，很多企業(yè)的預(yù)算沒有明確的戰(zhàn)略指導(dǎo)，只重視短期效益，企業(yè)預(yù)算與長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)不相適應(yīng)，難以取得預(yù)期的效果。企業(yè)編制預(yù)算沒有與企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)相一致，就容易導(dǎo)致預(yù)算的“近視”，重視眼前的利益而使公司的長(zhǎng)期利益受損。另一方面，企業(yè)常以封閉的心態(tài)編制預(yù)算，忽視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè)，許多預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的外部環(huán)境不相容，整個(gè)預(yù)算體系很難與市場(chǎng)相適應(yīng)。缺乏對(duì)市場(chǎng)的應(yīng)變能力，預(yù)算在實(shí)施中會(huì)大打折扣，使企業(yè)的全面預(yù)算工作難以發(fā)揮相應(yīng)的管理作用。（2）預(yù)算的編制寬余，使預(yù)算輕松地實(shí)現(xiàn)，從而使預(yù)算失去它應(yīng)有的激勵(lì)作用。預(yù)算的執(zhí)行者利用信息不對(duì)稱或參與權(quán)力，蓄意將預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)放松。在國(guó)有企業(yè)中，預(yù)算的松弛現(xiàn)象很普遍，預(yù)算成了“數(shù)字游戲”。預(yù)算的寬余使員工的積極性受到壓抑，由于較少的努力便可獲得較多的收入，也直接損害了公司的利益，員工的積極性得不到發(fā)揮。使得公司的短期目標(biāo)脫離了長(zhǎng)期目標(biāo)，將短期目標(biāo)扭曲，進(jìn)而影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。而且預(yù)算的寬余也會(huì)扭曲公司內(nèi)部的資源配置，使資源向預(yù)算寬余的部門流動(dòng)；預(yù)算的寬余還會(huì)影響公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，不合理的預(yù)算指標(biāo)使得考核缺乏客觀性和公正性。（3）預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的考核機(jī)制。考核和獎(jiǎng)懲不到位也是影響企業(yè)預(yù)算目標(biāo)很好實(shí)現(xiàn)的重要原因。企業(yè)以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果對(duì)其獎(jiǎng)懲時(shí)，被考核方過多的強(qiáng)調(diào)客觀的因素的影響，考核方則常常參雜個(gè)人的情感因素去評(píng)價(jià)單位的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，使考核過程在有色眼鏡下進(jìn)行。考核后沒有配套的獎(jiǎng)懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，使考核工作流于形式，財(cái)務(wù)預(yù)算失去了權(quán)威性和嚴(yán)肅性，成為軟約束，影響了預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制作用的發(fā)揮。（4）預(yù)算執(zhí)行缺乏有效控制制度。財(cái)務(wù)預(yù)算在實(shí)施的過程中，難免會(huì)受到很多因素的影響，有的影響是正面的，有的影響是負(fù)面的。為了確保達(dá)到企業(yè)預(yù)算所確定的目標(biāo)，在預(yù)算批準(zhǔn)后的實(shí)施過程中，還必須要建立有效的預(yù)算控制制度，以便實(shí)施有效的控制。但現(xiàn)實(shí)預(yù)算管理的實(shí)踐中，缺乏有效預(yù)算控制制度，難以取得預(yù)算管理良好效果的不是個(gè)別現(xiàn)象。有些預(yù)算由于外部種種原因已無法正常執(zhí)行，必須加以調(diào)整。由于控制制度沒有效果，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并提出修改預(yù)算的需求。有些由于執(zhí)行人員不盡職，未能將預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的問題及時(shí)向管理層加以反饋，導(dǎo)致錯(cuò)過采取措施的最佳時(shí)期。
二、加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策
（1）建立面向市場(chǎng)、以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)預(yù)算前，應(yīng)認(rèn)真分析企業(yè)資源，明確長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)科學(xué)地編制預(yù)算，增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的可行性。有些主管人員關(guān)注于如何使自己的費(fèi)用不超過預(yù)算，但忘記了自己首要的職責(zé)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，必須將預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)融為一體。在預(yù)算的編制過程中要進(jìn)行一次廣泛的動(dòng)員，讓大家對(duì)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)。為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化，還應(yīng)做好市場(chǎng)調(diào)研工作，使企業(yè)編制的財(cái)務(wù)預(yù)算具有客觀公正性和實(shí)效性。另外在制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)還應(yīng)該具備一定的彈性，以減少過大的剛性給預(yù)算管理工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的預(yù)算經(jīng)得起市場(chǎng)的檢驗(yàn)。（2）科學(xué)合理的選擇預(yù)算編制方法。預(yù)算編制必須以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，而預(yù)算目標(biāo)正是通過預(yù)算編制得以個(gè)體化和量化。由于預(yù)算管理體系中權(quán)責(zé)的不明會(huì)直接影響到預(yù)算的執(zhí)行和考核，因此，在編制預(yù)算時(shí)，要注意各預(yù)算執(zhí)行單位之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，注意權(quán)責(zé)的劃分與分解。對(duì)于預(yù)算編制方法，企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，科學(xué)合理的選擇零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等多種預(yù)算編制方式。在預(yù)算編制過程中，企業(yè)可通過設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，并組織建立適合本單位的預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。預(yù)算管理委員會(huì)作為實(shí)施全面預(yù)算管理的最高決策和管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)以預(yù)算會(huì)議的形式審議各所屬單位預(yù)算草案；預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的責(zé)任人負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算的編制、實(shí)施、控制、監(jiān)督、分析、總結(jié)、考核等方面。在預(yù)算編制過程中宜采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法，充分體現(xiàn)出分權(quán)與集權(quán)的統(tǒng)一。整個(gè)過程可以按如下流程：先由企業(yè)集團(tuán)總部提出預(yù)算思想、企業(yè)總目標(biāo)及部門分目標(biāo)；各基層單位根據(jù)一級(jí)管理一級(jí)的原則據(jù)以制定本單位的預(yù)算方案，呈報(bào)分部門；分部門再根據(jù)各下屬單位的預(yù)算方案，制定本部門的預(yù)算草案，呈報(bào)預(yù)算委員會(huì)；最后，預(yù)算委員會(huì)審查各分部預(yù)算草案，進(jìn)行溝通和綜合平衡，擬訂整個(gè)組織的預(yù)算方案；預(yù)算方案再反饋回各部門征求意見。經(jīng)過自下而上、自上而下的多次反復(fù)平衡，并上報(bào)再協(xié)調(diào)，直到各方的目標(biāo)達(dá)到一致為止，形成最終預(yù)算，經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級(jí)下達(dá)各部門執(zhí)行。（3）科學(xué)建立預(yù)算考核體系。在財(cái)務(wù)預(yù)算期末，對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。為此，應(yīng)成立一個(gè)具有權(quán)威性的考核組，研究并建立一組適于本企業(yè)實(shí)際的、易操作的考核指標(biāo)，并制定一個(gè)可操作的考核獎(jiǎng)懲辦法。考核獎(jiǎng)懲的指導(dǎo)思想是：有助于鼓勵(lì)各部門在積極、主動(dòng)、優(yōu)質(zhì)完成所承擔(dān)任務(wù)的過程中精打細(xì)算、增收節(jié)支，防止弄虛作假、浪費(fèi)資源。考核的原則是：以預(yù)算為基礎(chǔ)，從嚴(yán)從細(xì)、量化到人。考核內(nèi)容不僅包括即定質(zhì)量、數(shù)量條件下的收入、成本、利潤(rùn)和安全等因素，還要注重原料及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的考核、市場(chǎng)供求是否協(xié)調(diào)的考核，因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)的改變和市場(chǎng)的需求能對(duì)效益產(chǎn)生較大的影響。至于業(yè)績(jī)考核的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以先進(jìn)的預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，對(duì)于實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)之間的各種差異，不論是對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)有利還是不利都必須進(jìn)行認(rèn)真的分析，找出原因，以便于改進(jìn)。如果差異是由于預(yù)算的準(zhǔn)確性不足造成的則應(yīng)該努力提高預(yù)算的編制能力；如果差異是由于預(yù)算執(zhí)行方面引起的，則應(yīng)該尋求改進(jìn)執(zhí)行的途徑。在確定考核獎(jiǎng)懲時(shí)，為了避免編制先進(jìn)預(yù)算的單位完不成預(yù)算受懲罰，編制保守預(yù)算單位完成預(yù)算受獎(jiǎng)勵(lì)的現(xiàn)象，可以在考慮實(shí)績(jī)與預(yù)算的差異方向及大小的同時(shí)，根據(jù)各部門預(yù)算的先進(jìn)性決定獎(jiǎng)勵(lì)方案的系數(shù)。（4）建立有效的控制機(jī)制。預(yù)算控制是預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵點(diǎn)。沒有控制的預(yù)算，其執(zhí)行效果就會(huì)大打折扣。建立有效的控制機(jī)制是提高預(yù)算執(zhí)行力的有力保障。1）建立責(zé)任中心。各公司、各部門應(yīng)建立健全預(yù)算責(zé)任中心，將各類預(yù)算責(zé)任落實(shí)到具體的單位和每一個(gè)人。根據(jù)各類預(yù)算的特點(diǎn)，預(yù)算項(xiàng)目的責(zé)任應(yīng)做詳細(xì)劃分。2）建立臺(tái)賬。各公司及下設(shè)各部門均要建立預(yù)算執(zhí)行統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，要有專人負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)，及時(shí)登記，每日總結(jié)，并主動(dòng)與財(cái)務(wù)對(duì)賬，做到日清月結(jié)。3）簽訂責(zé)任合同書。就是要將各類預(yù)算以契約的形式落實(shí)到單位和個(gè)人。4）堅(jiān)持預(yù)算結(jié)余可以跨月度使用，但不能跨年度使用。5）定期召開預(yù)算控制例會(huì)。各責(zé)任預(yù)算中心應(yīng)定期召開例會(huì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析總結(jié)。6）做好預(yù)算的跟蹤分析和預(yù)算差異分析報(bào)告。預(yù)算執(zhí)行過程中，各預(yù)算責(zé)任中心應(yīng)組織專門人員進(jìn)行及時(shí)檢查、追蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，形成預(yù)算差異分析報(bào)告。總經(jīng)理對(duì)于各部門之間在執(zhí)行預(yù)算過程中出現(xiàn)的沖突必須及時(shí)加以解決，防止部門間出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，影響積極性。
參考文獻(xiàn)：
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