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關于分部信息披露的探討
北京郭慧真合并會計報表為報表使用者提供關于整個企業集團的財務狀況和經營成果的信息，但是合并報表同時也掩蓋了集團內不同行業、不同地區公司的經營情況，為了彌補這種缺陷，分部報告便應運而生。我國的分部信息披露工作剛剛起步，人們對分部報告的認識還不足，有關法規還不完善，本文擬參照國際會計準則和美國會計準則的有關規定，對我國的分部信息披露工作進行探討。
一、 分部信息披露的必要性
國際會計準則第14號――按分部編報財務報告中將分部信息披露定義為：按照一個企業的分部，具體說就是按企業的不同行業和經營的不同地區編報財務資料。
首先，由于各個行業分部和地區分部的利潤率、發展機會、未來前景和投資風險可能有很大差別，因此財務報表的使用者需要有分部資料來評定一個多元化經營企業的前途和風險，按分部提供資料的目的，就是向財務報表的使用者提供關于從事多種經營的企業的不同行業分部和不同地區分部的規模大小、利潤貢獻，以及發展趨勢的資料，使他們對整個企業作出更有依據的判斷。
其次，由于母公司與子公司在經營范圍和內容上相差很遠，根據合并報表計算的各種財務比率，如流動比率、存貨周轉率、凈資產收益率等，即不能代表母公司的營運效果，也不能說明子公司的盈利能力，使合并報表的有用性大打折扣。
再次，由于各地區的物價水平不一致，在不同通貨膨脹條件下，幣值也不相等，將不同幣值的報表合并在一起，并不能反映各地的購買力水平；特別是在外匯市場劇烈變動時，合并報表采用單一匯率把多種貨幣折合成統一貨幣，這種折合還受匯率、利率和各國經濟政策等多種因素影響。
最后，分部報告能滿足不同層次信息使用者的需要，有時某些財務信息的接受者不是與整個集團有直接聯系，而是與其中的某一分部有關系，所以分部報告對他們來說更為相關。他們不但需要了解集團整體的財務狀況和經營成果，而且更加關心對他們有直接影響的集團中某一分部的財務狀況和經營成果。
二、 分部信息披露的基礎
1997年中國證監會公布的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第二號（年度報告的內容及格式）》（以下簡稱準則第二號）規定上市公司應按行業披露分部信息；而國際會計準則以行業和地區作為分部的基礎，美國會計準則要求企業披露行業分部、國外分部、出口銷售分部和主要客戶分部信息。筆者認為，最合適的做法應該是按行業和地區分部披露。因為從企業集團的組織結構來看，有些從事各種經營的企業集團并不是按照行業設計管理體制和報告體系，而是按地區來設計管理體制和報告體系。此外，不同的地區和國家之間政治、經濟、法律、技術、文化等發展不平衡，由此給各個地區分部帶來的機會和風險也不相同，所以一個企業應當分別揭示不同地區的經營活動，幫助信息使用者了解各分部的現狀和發展前景。但是，當前，我國證券市場上跨行業的資產重組如火如荼，主營業務多元化成為一種趨勢，因而按行業披露資料也是十分必要的。證監會不要求按地區分類編制資料，也許是因為行業分類信息更符合我國國情，更能滿足信息使用者的需要。
三、 分部的劃分
1． 行業分部的劃分。國際會計準則把行業分部定義為：一個企業內可以區分的，主要是對企業外部的客戶，分別提供不同的產品或勞務，或者不同類別的相關產品或勞務的各個組成部分。美國的定義與此類似。但國際會計準則和美國會計準則都指出：行業分部的恰當確定終究歸屬于管理上的判斷。
在實務操作上，可以參照政府或其他權威機構制定的標準行業或產品分類。例如，國際標準行業分類將經濟活動分為1
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