影響會計信息披露的供給因素分析

時間：2023-05-01 15:57:33 財經會計論文我要投稿

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影響會計信息披露的供給因素分析

摘　要:企業的會計信息披露行為往往是信息需求和信息供給共同作用的結果。影響企業會計信息披露行為的供給方面的主要因素包括披露成本的影響、會計理論的完善程度等。

在現代企業制度下,企業的所有權和經營權相分離,所有者的權利不斷弱化,而經營者的地位日益上升。作為企業會計信息的唯一提供方,經營者對企業會計信息披露的影響越來越大。在一定的信息披露規范框架下,企業應該或可以披露什么內容,以什么樣的方式披露以及何時披露等,供給方都有很大的選擇余地。從監管的角度看,監管方為維護資本市場“公開、公平、公正”的原則,在制定企業會計信息披露的規范時,除了考慮信息需求方的決策需要外,還應當考慮影響會計供給的因素,如披露會計信息的成本等,以引導會計信息披露向良性循環的軌道發展。

影響會計信息披露的供給因素分析

本文在目前一些學者研究成果的基礎上,將影響企業會計信息供給的因素主要分為經濟性的因素和非經濟性的因素,前者主要是指企業會計信息披露的成本,包括可以計量的和不便精確計量的;后者主要是指會計理論的完善程度、政府監管的態度等其他一些影響企業會計信息披露的因素。

一、影響會計信息供給行為的成本因素

當我們把企業看作“經濟人”時,根據經濟學原理,只有當企業從會計信息披露行為中所獲取的收益大于其披露成本時,企業才會主動進行會計信息披露。因此,會計信息披露成本常成為制約會計信息披露的主要因素。

會計信息的披露成本是指企業為進行會計信息披露而可能發生的一切支出項目,以及由于某一披露行為可能為企業帶來的損失(機會成本)。主要由以下幾種成本項目構成。

1.提供信息的成本(Ｓ)　提供信息的成本是指從建立財務信息系統到會計信息的披露完成所花費的一切支出,按成本項目支出的性質分為初始成本(Ｓ1)———即為建立會計信息系統而發生的成本支出和維持成本(Ｓ2)———即為維持會計信息系統的日常運轉而發生的費用。一般說,初始成本要高一些,而維持成本則隨企業經營規模的變化有所不同。多種經營的公司由于其業務復雜,會計處理相對麻煩,維持成本也較高。當會計制度發生變化時,對會計人員進行培訓要發生相應支出,也會增加維持成本。

維持成本(Ｓ2)又可分為會計信息的獲取與加工成本(Ｓ21),即搜集、處理、審計、裝訂、傳遞以及發布信息的成本的總和,和對已披露會計信息的質詢進行處理和答復的成本(Ｓ22)。此外,為企業內部管理提供信息的成本(Ｓ3)應當從我們所討論的Ｓ中剔除出去,因為無論這類信息是否對外披露,企業都會要承擔Ｓ3。故,如果用一個簡單的數學公式表示,則企業提供會計信息的成本可表示為:

Ｓ=Ｓ1+Ｓ2-Ｓ3

Ｓ最終將由企業的所有者承擔,而其他信息使用者則不必負擔,這便是所謂的“自由騎士”或“搭便車者”(Ｆｒｅｅｒｉｄｅｒ)。因此,大部分的信息使用者總是期望企業披露的信息能夠越多越具體越好。

2.競爭劣勢成本(Ｒ)　競爭劣勢成本是指競爭對手或合作單位利用企業披露的會計信息,調整其經營策略或談判策略,從而使企業在競爭中處于不利地位所引起的成本。可能導致競爭劣勢的會計信息包括且不限于:(1)有關技術和管理創新的信息。如生產過程、更為有效的質量改進技術、營銷技巧等。(2)有關企業未來發展的信息。如企業發展的戰略、計劃和策略、研究與開發的項目、新的市場目標等。(3)有關經營的信息。如分部門(地區)的銷售和生產成本數字、市場開拓費用與營銷預算、產品成本結構、人力資源開發與開支等。

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