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中國會計核算制度模式的演進
一、序言會計核算制度是有關會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告的標準、范圍、程序和方法等方面規則的組合。中國的工業企業會計核算制度具有代表性、系統性及史料的完整性，為了達到理論分析上的專一性與深刻性，筆者進一步把分析對象具體化，即只限于工業企業范疇內會計核算制度的剖析。眾所周知，會計是一門社會學科并同時具有鮮明的技術特征。因此，我們對會計核算制度的研究也就不能脫離一定時期的社會經濟、政治、法律、文化意識等環境因素。在這里，筆者的主要思路是把會計核算制度置于同時期社會政治、經濟的制度約束空間加以考慮，根據環境演進對會計核算制度的影響來把握會計核算制度的變遷規律以及不同時段下的特點。
二、分析框架的構建
第一，關于環境演變分析框架。環境包括的因素比較多，比如政治環境、經濟環境、文化意識形態環境等。為了便于分析，我們界定的環境包括三個方面：（1）政府政策。主要指國家在一定時期以文字形式發布的國家當前的主要經濟和政治方面的政策和方針。（2）經濟制度。依據經濟制度的客觀存在，經濟制度可分為三個層次：第一層次是某一社會形態的基本經濟制度。以所有制為特征的這種基本經濟制度決定了一種社會形態與另一種社會形態的本質區別，例如，社會主義所有制與資本主義所有制的區別。第二層次常被稱為經濟體制，涉及社會生產過程中的資源配置及經濟運行與經濟管理手段等的具體機理，如市場經濟體制與計劃經濟體制。第三層次是微觀形態下的企業制度。（3）示范效應。這是在更大范圍的環境之中考慮，對一種成功做法的借鑒、引進或移植。
第二，關于會計核算制度類型的分析框架。會計核算制度的類型可通過以下幾類因素標示，即有關會計核算觀念的設定、報表體系的設定、國家與企業分配關系的制度設定、企業資金管理的制度設定、成本核算的制度設定等。文中把由于這些典型因素的不同而區別開的不同制度稱為不同的制度類型或制度特點。實際上，不同的制度類型和特點就是制度變遷的結果。
通過以上的闡述，筆者的行文思路是這樣的：通過對環境變動的分析（根據制度經濟學理論，環境的變動將會導致環境與制度之間的不均衡，并衍生出新的制度），來歸納出在不同時期會計核算制度的主要特征。
三、中國會計核算制度的初創期（1949―1952年）
（一）環境分析
（1）從政府政策著，由于中國的全境尚未全部被共產黨政權所統治，政府的政策主要是力爭在全國陸地徹底戰勝國民黨的軍隊，并力爭在朝鮮戰場上取得勝利，因此，它必須動員全國的力量為軍事機器服務，同時為未來大規模的經濟建設打基礎，這就要求首先發展重工業。因此新中國第一個統一核算制度是1950年7月1日試行的《中央重工業部所屬企業及經濟機構統一會計制度》。
（2）從經濟制度看，在所有制方面，這個時期是以新民主主義經濟理論和《共同綱領》為經濟政策的依據，對舊政府遺留下來的官僚資本實行了沒收充公制度，并借此建立起來了初步的公有制體系。在經濟體制方面，50年代初期，政務院發布了統一國家財政經濟工作的決定；其基本內容是統一財政收支，重點是統一收入。伴隨著財經工作統一的步伐，就奠定了以集中統一為基礎的財經管理體制的雛形。在企業制度方面，國營工業企業的生產基本被納入計劃范圍，國家對國營企業實行計劃管理。由于加工、訂貨、統購、包銷的實施，大部分私營工業的生產被間接納入了計劃軌道，納入了計劃軌道的私營工業企業的產值占私營工業總產值的比重，1950年為29％，1951年達43％，1952年則上升到56％。這樣看來，國營企業作為國家計劃的執行者，已成為計劃部門的附屬物，而對于私營企業來說，加工、訂貨等國家資本主義的初級形式的實施也限制了它們的發展。這種環境要求對國營企業必須制定全國統一的會計
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