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借鑒國際經(jīng)驗(yàn)完善我國財(cái)產(chǎn)課稅制度
摘要:國外經(jīng)驗(yàn)表明,發(fā)達(dá)國家都已基本上建立了一套多稅種協(xié)調(diào)配合、功能健全的財(cái)產(chǎn)課稅制度。發(fā)展中國家雖受經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件、稅收征管水平等方面的制約,但大都已開征了多個(gè)財(cái)產(chǎn)稅稅種,財(cái)產(chǎn)課稅制度將會(huì)進(jìn)一步完善。我國財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)是:稅種少、稅基窄,以土地面積或帳面價(jià)值為計(jì)稅依據(jù),內(nèi)外資實(shí)行兩套稅制……。改革和完善我國財(cái)產(chǎn)課稅制度應(yīng)從四個(gè)方面著手:(1)規(guī)范和增加財(cái)產(chǎn)稅稅種:(2)重視財(cái)產(chǎn)稅制建設(shè),提高其在財(cái)政收入中的比重;(3)健全稅收立法,堵塞稅收征管漏洞;(4)完善財(cái)產(chǎn)課稅制度設(shè)計(jì)。關(guān)鍵詞:財(cái)產(chǎn)課稅制度房產(chǎn)稅土地稅遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅
財(cái)產(chǎn)課稅制度是一國稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對(duì)我國財(cái)產(chǎn)課稅制度作了一定程度的完善,但相對(duì)于所得稅制、商品稅制來說,財(cái)產(chǎn)課稅制度改革的步子要小得多。目前我國財(cái)產(chǎn)課稅制度在稅種設(shè)置、稅制設(shè)計(jì)、組織收入等方面有其明顯的不足,因此改革和完善我國現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)課稅制度,建立一個(gè)科學(xué)、合理、公平、有效、適合我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的財(cái)產(chǎn)課稅體系,具有極為重要的意義。
一、 世界各國財(cái)產(chǎn)課稅的發(fā)展概況及對(duì)我國的啟示
財(cái)產(chǎn)課稅歷史悠久,曾是各國政府主要的財(cái)政收入來源。目前世界各國都已著手建立一套種類齊全、功能完整、與本國國情相適應(yīng)的財(cái)產(chǎn)課稅制度。從財(cái)產(chǎn)課稅的實(shí)踐來看,根據(jù)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的形態(tài)不同可分為動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)轉(zhuǎn)移或變動(dòng)中的財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅,主要包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人在一定時(shí)間內(nèi)擁有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅,是財(cái)產(chǎn)課稅的主要組成部分。同時(shí)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)其征收方式不同,分為綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅。綜合財(cái)產(chǎn)稅,又稱為一般財(cái)產(chǎn)稅,是對(duì)納稅人擁有的全部財(cái)產(chǎn)實(shí)行的綜合課征。這種財(cái)產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍較廣,原則上包括納稅人所有或支配的全部財(cái)產(chǎn)。實(shí)行綜合財(cái)產(chǎn)稅制度的國家主要有美國、加拿大、德國和新加坡等。特種財(cái)產(chǎn)稅,又稱個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅,是對(duì)特定類型財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅,主要包括土地稅、房屋稅、車輛稅等。發(fā)展中國家一般實(shí)行以土地、房屋和車輛為課稅對(duì)象的特種財(cái)產(chǎn)稅制度。綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅雖同屬財(cái)產(chǎn)稅系,具有一定的共性,但在稅制設(shè)計(jì)、征管方式、課稅對(duì)象和作用側(cè)重點(diǎn)等方面存在明顯的差別。前者課稅范圍較廣、公平性較強(qiáng)、籌集的收入相對(duì)較多,但計(jì)征方法比較復(fù)雜,偷逃稅問題比較突出。后者以土地、房屋和其它特定的財(cái)產(chǎn)作為課稅對(duì)象,課稅范圍相對(duì)較窄,但不宜隱匿虛報(bào),,計(jì)征方法相對(duì)簡(jiǎn)便。發(fā)達(dá)國家由于居民的納稅意識(shí)較強(qiáng),征管手段先進(jìn),征管制度嚴(yán)密,多選擇綜合財(cái)產(chǎn)稅制度并普遍開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。而發(fā)展中國家在這方面有許多欠缺,多實(shí)行特種財(cái)產(chǎn)稅制度。同時(shí),還應(yīng)看到,過去由于顧慮征管難度較大和稅源較少等原因,很多發(fā)展中國家沒有開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。但在近年來,一些發(fā)展中國家先后開征了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅,并取得了良好的財(cái)政效果和社會(huì)效果。可以預(yù)見,隨著各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在今后一段時(shí)間內(nèi),開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的發(fā)展中國家將會(huì)逐漸增多。
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步要求稅收制度不斷地變革和完善,財(cái)產(chǎn)課稅制度自然也不例外。如今,財(cái)產(chǎn)課稅制度呈現(xiàn)出許多以前所沒有的特點(diǎn),具體表現(xiàn)為:
1. 財(cái)產(chǎn)課稅在整個(gè)稅收體系中的主體地位不復(fù)存在,但仍是一國稅收制度的重要組成部分。財(cái)產(chǎn)課稅是最古老的稅收形式,曾是各國財(cái)政收入的主要來源。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,財(cái)產(chǎn)課稅的主體地位已被所得稅和商品稅所取代,在全部財(cái)政收入所占的比重較小。發(fā)達(dá)國家財(cái)產(chǎn)課稅收入約占全部財(cái)政收入的10%-12%,發(fā)展中國家平均僅為5%-6%。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,由于財(cái)產(chǎn)課稅在保證地方財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)人們收入水平、促使閑置財(cái)產(chǎn)投入使用等方面,仍具有所得稅和商品稅所沒有的功能和特點(diǎn),它能有效地補(bǔ)充這兩個(gè)稅系的不足,如商品稅不能對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、繼承財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課征,所得稅無法對(duì)未使用資產(chǎn)和未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)收益課稅等。因此,財(cái)產(chǎn)課稅的地位比較穩(wěn)定,仍然是現(xiàn)代稅收制度的重要組成部分之一。
2. 財(cái)產(chǎn)課稅是地方政府收入的主要來源。由于財(cái)產(chǎn)課稅具有稅源分散廣泛、區(qū)域性等特點(diǎn),地方政府易于做到對(duì)本地區(qū)的稅源實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)控,提高稅收征管效率,同時(shí)財(cái)產(chǎn)稅收入主要用于本地區(qū)提供公共服務(wù),有利于形成“多征稅,多提供公共服務(wù)”的良性循環(huán)機(jī)制。據(jù)ＯＥＣＤ組織1990年的資料,在地方財(cái)政收入中,美國財(cái)產(chǎn)
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