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公允價值會計：面向21世紀的計量模式
公允價值會計：面向21世紀的計量模式●黃世忠公允價值會計，英文為Fair Value Accounting，亦稱 Market Value Accounting，或 Markto Market Accounting。所謂公允價值會計，是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。從90年代以來美國財務會計的發展動向看，公允價值會計極可能取代沿用了幾百年的歷史成本會計模式，成為21世紀的最主要計量模式，并將導致會計計量的一場大革命。因此，在世紀交替之際，我們應當高度關注公允價值會計理論和實務的發展動向。基于這一考慮，本文闡述公允價值會計在美國產生和發展的歷史背景、發展現狀和未來展望。
一、公允價值會計備受注目與爭議的背景
自80年代以來，美國會計界和金融界一直對金融工具，特別是對衍生金融工具的確認、計量和披露問題爭論不休。盡管金融工具的確認和計量問題至今尚未取得突破性進展，但對這些問題的討論加深了人們對歷史成本計量模式嚴重缺陷——缺乏相關性的認識。特別是8O年代，美國2，000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但建立在歷史成本計量模式上的財務報告在這些金融機構陷入財務危機之前，往往還顯示“良好”的經營業績和“健康”的財務狀況。許多投資者認為，歷史成本財務報告不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至誤導了投資者對這些金融機構的判斷。為此，他們強烈呼吁財務會計準則委員會（FASB）重新考慮歷史成本計量模式是否適合于金融機構。
1990年9月，美國證券交易管理委員會（SEC）主席理查德.C.布雷登在美國參議院的銀行、住宅及都市事務委員會作證，指出了歷史成本財務報告對于預防和化解金融風險于事無補，并首次提出了應當以公允價值作為金融工具的計量屬性。
SEC主席作證后不久，SEC，FASB以及美國注冊會計師協會（AICPA）舉行聯席會議，決定由AICPA下屬的會計準則執行委員會（AcSEC）負責研究和制定有關公允價值會計準則，后來“六大”會計師事務所的高層人士認為由AcSEC制定這方面的準則名不正，言不順，且可能與FASB發生立場上的沖突，因此，經過協商，FASB于1991年10月正式接手制定這方面的準則。
公允價值會計準則的出現，在美國會計界和金融界引起強烈反響。以SEC和投資者為代表的支持者認為，公允價值會計將極大提高財務信息的相關性，使會計信息反映金融資產和負債的真實價值，且有助于防范和化解金融風險。以聯邦儲備委員會、財政部和金融界為代表的反對者則認為，公允價值會計是對現行會計模式（以歷史成本為主要計量屬性）的極端背離，不僅缺乏可靠性，而且將導致金融機構的收益產生巨大波動，促使金融機構的貸款決策短期化。
二、公允價值會計的發展現狀
在80年代，有關公允價值會計的爭論主要在SEC和金融界之間進行，FASB不肯輕易表態。但80年代后期存款儲蓄行業的金融危機，徹底改變了FASB的態度和立場。從90年代起，FASB明顯轉向SEC的立場，頒布了一系列旨在推動公允價值會計向前發展的財務會計準則。
至今，FASB頒布的與公允價值會計有關的準則包括：
此外，FASB于1996年6月發布了“衍生金融工具與套期保值會計”、“綜合收益的報告”兩份征求意見稿。此外，FASB計劃在1998和1999年發布關于“負債權益問題”與“按公允價值計量所有金融資產和負債”準則的征求意見稿。
鑒于公允價值作
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