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開展計算機審計的若干思考
隨著知識經濟時代的到來以及經濟全球化趨勢的日益顯著，計算機技術的信息化建設幾乎滲透到經濟社會和政府管理的各個領域，審計檢查的內容不再是紙質資料，而是存儲在計算機內的復雜系統中的電子數據資料。因此計算機審計是實現審計信息化的主要手段，計算機審計就是對被審計單位提供的電子數據進行檢查分析，以確定其經濟活動的真實性、合法性、效益性。
一、做好審前準備工作是關鍵
計算機審計審前準備除了與傳統審計項目有共同之處外，審計人員在實踐中必須重點做好以下幾點工作：
（一）充分了解審計對象的信息化環境
在計算機審計領域，數據化審計就是從被審計單位的信息系統數據庫中通過各種接口工具獲取審計數據。被審單位信息系統的多樣性和復雜性，審計數據的采集和獲取一直是數據化審計的首要難點，是推進計算機審計的“瓶頸”。故開展計算機審計的項目，在審前調查時應對以下被審計單位信息化環境進行了解：
（1）被審計單位財政財務收支及其相關業務的信息化組織情況及其實現程度；
（2）使用的財務系統軟件和相關業務系統軟件的主要功能和特點；
（3）財務信息化系統與相關業務系統的數據流向關系；
（4）財務及其相關業務信息化管理制度的建立健全情況；
（5）其它需要了解的內容。
審計組只有在審前調查中了解清楚了被審單位的信息化環境，嘗試獲取被審單位的有關電子數據和數據結構文檔等基礎資料，才能做到有的放矢，及時就遇到的問題向計算機技術人員請教或邀請計算機人員參與審前調查，確定數據采集方法和范圍，特別是業務數據的采集，一定要根據審計重點和思路，采集主要業務流程數據。計算機專業技術人員要密切注意審計署及有關省廳金審工程專題欄目，及時下載了解最新財務數據采集工具，以及有關業務審計的審計師經驗，了解數據庫數據的連接方法和轉換技術，做好審計人員的技術后盾，以推進計算機審計普遍、深入開展。
（二）掌握必要的計算機技術
計算機環境下，審計取證和證據評價方式都發生了深刻的變化，信息系統成為獲取審計線索的重要來源。信息系統記錄了被審單位的大量與經濟活動有關的數據，審計人員通過對這些數據的分析和處理，可以判斷其經濟活動的真實、合法、效益性，并對其做出評價。而面對的被審計單位信息化環境種類多、變化快，使用不同的數據庫、操作系統和硬件平臺，甚至分布在不同的地理位置。審計人員在計算機審計審前準備過程中，針對被審單位的具體信息系統和業務特點，注重學習掌握計算機技術，通過不斷學習、實踐、應用和積累，才能在計算機審計中做到游刃有余。年輕人要自覺發揮計算機技術優勢，不斷拓展技能、提高能力，成為推進計算機審計的中堅力量。
二、制定科學的計算機審計實施方案
審計實施方案是審計組為了順利完成審計任務，達到預期審計目的，在實施審計前所作的計劃和安排，是整個審計實施過程的行動指南。因此，審計實施方案在審計質量控制體系中起到“龍頭”的作用，其編制質量直接影響審計實施的質量。
細致的審前調查，細化實施方案是提高審計效率的基礎，審前調查結束后，審計人員要及時將被審單位的信息化情況進行匯總，制作工作流程圖，包括：業務流程圖、內部管理控制流程圖等。根據工作流程圖，分析被審單位信息系統的安全性和業務工作的關鍵和薄弱環節，以確定審計方向和重點，制定包括計算機審計內容的審計實施方案，對以下事項進行評估和明確：
（1）擬使用的計算機審計軟件、硬件配置及所需的技術條件；（2）被審單位相關數據的獲取或轉換方案；（3）重要審計事項和關鍵環節的計算機審計步驟；（4）計算機審計的人員及分工。
審計質量是審計工作的生命，而審計實施方案的編制質量是影響審計質量的關鍵因素，作為計算機審計項目，一定要在審計實施方案中體現出指導性和可操作性。
三、運用數據分析技術是核心
被審單位的信息數據大多數以關系數據庫的形式存儲的，審計中“查賬”的過程就是利用各種條件進行數據分析的過程，即根據審計目的，對審計數據作各種重組、計算、查詢、分析、挖掘工作。因此對采集到的數據進行分析，是計算機審計的主要任務，也是審計技術發展的一個廣闊的空間，掌握數據分析技術和方法是審計人員開展計算機審計的基本功。
計算機審計中的數據分析主要包括如下操作：
（一）重算：對某一項數據，按照與被審單位相同或相似的處理方法重新計算，目的是驗證提供數據的真實性與準確性，以及被審單位信息系統處理邏輯的正確性。如個人所得稅計算。
（二）檢查：按照政策或法規，對某一項數據或處理進行檢查，目的是檢查政策與法規的執行情況。如醫院的收費項目及收費標準的檢查。
（三）核對：將某些具有內在聯系的數據，按照其勾稽關系，進行逐一核對與排查，目的是驗證被審單位信息系統處理流程的正確性和控制的有效性，有無人為非法干預等。如公積金審計中的銀行存款收益情況與銀行利率的核對等。
（四）抽樣：依據抽樣的原則與方法，按照審計人員的指令將感興趣的或具有代表性的一部分數據挑選出來，目的是縮小審計范圍，降低審計風險。如商業銀行貸款審計中，抽取貸款金額大、又是房地產企業的貸款筆數。
（五）統計：為審計人員提供一系列的分析指標與工具，最大程度地方便進行信息處理。如對審計數據按被審計單位的部門、項目核算等。
（六）推理：根據審計人員經驗與規則，對已有數據進行分析與處理，給出所有可能的結論。
（七）判斷：根據審計人員經驗，針對某個問題給出一個參考性結論。
總之，計算機審計是傳統審計向現代審計轉型的重要標志之一。在開展計算機審計的過程中，每個審計人員都一定會遇到許多困難和問題，但只要審計人員有計算機審計的思想、技術準備，掌握了數據分析技術方法，計算機審計之路一定會越走越平坦。
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