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財務體系對納稅評估的影響工作心得
當前，納稅評估工作作為“四項聯動”之一越來越受到各級稅務人員的關注，納稅評估作為管理與稽查之間的一個“工種”，起到承上啟下的關鍵作用，如何在盡可能降低稅收成本的基礎上，最大限度地做好稅收工作，確保稅企雙贏局面的出現，納稅評估是其中不可或缺的。為此，筆者就如何做好納稅評估工作，以及納稅評估工作應把握的重點進行分析，以供大家進一步探討。
納稅評估，顧名思義就是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報等相關涉稅情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。通過對往年評估案例的整理和收集發現，所得稅納稅評估是評估工作中的難點和重點。原因有三點：一是所得稅硬性指標較少，摸棱兩可的情況較多；二是涉及的相關評估指標較多，也較為復雜；三是人為因素可能左右評估的結果。因此，所得稅的納稅評估就成了納稅評估工作好差的基礎。
__財務分析體系就是強調對所得稅納稅評估涉及的資產類、收入類、成本類、費用類和收益類各項指標的層層分解和綜合運用。這種財務分析方法從評價企業績效最具綜合性和代表性的指標——權益凈利率出發，層層分解至企業最基本生產要素的使用、成本與費用的構成和企業風險，從而能夠一針見血的尋找到可能帶來問題的疑點，以便納稅評估人員以短、平、快的方法進行疑點排除，大大滿足評估人員的需要。
__財務分析體系就是在銷售收入變動率、成本費用變動率、收益變動率、資產周轉率等單一會計要素的基礎上，使用權益凈利率對企業情況進行綜合分析。權益凈利率由三個因素決定——權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率。權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率三個比率間接反映了企業的財務費用發生情況、銷售收入的實現和成本費用的扣除比例、資產管理能力和實現銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權益凈利率這樣一項綜合性指標和企業的納稅能力聯系在一起，從而幫助評估人員審核納稅申報的真實性和準確性，較快地找到切入點。
任何理論只有聯系實際才能發揮其作用，下面就舉例說明：若一個企業當年應納稅額比上一年度明顯減少，我們該如何進行納稅評估呢？根據__財務分析體系，首先可以計算出該企業當年的權益凈利率，并與同期同行業企業進行橫向比對以及與歷史同期水平進行縱向比對，若明顯低于行業平均水平和歷史最低水平，則應引起評估人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權益凈利率進行層層分解，分別計算出當年的權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率，為評估結果處理提供依據：
1、權益乘數偏小所致：權益乘數主要受資產負債率影響。負債比率越小，權益乘數越低，說明企業實行保守的負債經營，財務費用的發生在當期應該比較小。若該企業確實奉行偏低的財務杠桿政策，縮減負債，權益乘數與去年相比明顯降低，但財務費用卻大大增加，財務費用變動率與前期相差也較大，說明該企業很可能采用稅前多列支財務費用的方法偷逃稅款。
2、銷售凈利率偏低所致：銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進行。這個指標可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進一步分解為毛利率和銷售期間費用率。若企業銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應進一步分析企業的應付賬款等往來賬戶的數額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發生顯著變化，則應懷疑是否存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應懷疑是否存在多列支期間費用的問題。
3、總資產周轉率偏低所致：總資產周轉率是反映運用資產以產生銷售收入能力的指標。對總資產周轉率的分析，則需對影響資產周轉的各因素進行分析。除了對資產的各構成部分從占用量是否合理進行分析外，還可以對流動資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率等有關資產組成部分的使用效率進行分析。若導致總資產周轉率偏低的原因是應付賬款周轉減慢，而該企業的產品在供不應求的情況下銷售收入沒有明顯增加，則企業可能存在將銷售收入掛入應付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導致總資產周轉率偏低的原因是應收賬款周轉減慢，則可能存在關聯企業挪用資金、轉移稅負的問題，評估人員應重點審查其關聯交易的真實性和合法性；若導致總資產周轉率偏低的原因是存貨周轉減慢，評估人員應該實地盤存企業存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉速度。
總之，從以上可以看出，__財務分析體系對評估人員對企業進行合理、有效、快速的評估起到事半功倍的作用，值得所有稅務人員學習，并將其運用到工作中去。
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