會計制度設計05

會計制度設計05

一、辨析題

1.實行單軌制責任會計核算模式時，其所使用的會計憑證、會計賬薄以及會計核算程序的設計應同時滿足財務會計與責任會計對會計信息的需求。

答：這種說法是正確的。

理由：因為單軌制會計模式是借助財務會計核算體系進行責任會計核算，使責任會計核算與財務會計核算合二為一，通過設置一套賬簿同時進行責任會計與財務會計的核算。在這種核算模式下，企業必須根據對各責任中心進行考核的需要，增設內部核算賬戶，或在正常的賬務會計賬戶下，按對各責任中心的考核內容增設二級或三級明細分類賬戶。它能夠避免雙軌會計核算下成本計算工作的重復。因此實行單軌制責任會計核算模式時，其所使用的會計憑證、會計賬簿以及會計核算程序的設計應同時滿足財務會計與責任會計對會計信息的需求。

2.財務主管可以直接打開所有數據庫文件進行操作。任何人員不允許隨意增刪和修改數據、源程序和數據庫文件結構;不得偽造、非法涂改變更、故意毀壞程序、數據文件、賬冊、軟盤等。

答：這種做法有錯誤。

為了保證會計電算化系統安全可靠運行，必須對系統的操作做出嚴格的控制，對各使用人員明確劃分使用操作權限，形成適當的分工牽制，健全內部控制制度任何人不得直接打開數據庫文件進行操作，不允許隨意增刪改數據，原程序和數據庫文件結構。

二、論述題

1.青島啤酒股份有限公司內部轉移價格按成本(包括稅金)加上小額利潤制定，由財務部門和銷售部門共同計算。試分析這屬于哪一種內部結算價格，并分析其優缺點。

答：1、試分析這屬于哪一種內部結算價格?

是以選定的成本作為定價基礎，加上一定比例的內部利潤作為內部轉移價格，屬于成本加成定價法。成本定價是以內部結算對象的成本作為內部結算價格。考慮到企業成本核算包括了實際成本核算與計劃成本核算，因此，成本具有多種定義，如完全成本、標準成本、變動成本、實際成本等，故以不同成本概念為基礎定制的內部轉移價格對存貨估價決策、業績評價等將會產生不同的影響。

(1)實際成本法。

以內部結算對象承擔的實際耗費作為內部轉移價格。由于個責任中心都有楊本核算系統，具務完整的實際成本資料，成本數據容易取得，但其不足在于容易導致實際成本責任轉嫁，從而模糊了責任中心的責任劃分。

(2)標準成本法。

以內部結算對象的標準成本作為內部轉移價格。標準成本資料容易取得，并且避免了相互間成本責任的轉嫁問題，同時提高了核算工作效率。

(3)變動成本法。

以內部結算對象的變動成本作為內部轉移價格。變動成本正確反映責任單位成本節約或超支情況，有利于企業和責任單位做出短期決策，但由于它不包括固定成本，因此是一種不完全的定價方式。

(4)變動成本加上固定成本法。

以內部結算對象變動成本及其直接相關的固定成本作為內部轉移價格。這種方法有利于落實責任，便于做出正確的短期決策。

2.分析其優缺點。

以完全成本為基礎制定轉移價格的優點在于：

(1)獲取完全成本信息的代價極低。因為完全成本信息是根據財務報告的要求計算的，可直接從會計記錄中獲齲

(2)能夠合理地計量某些間接費用。因為如果轉移的產品需要開發、設計工作，則其成本會包含于間接費用中，在這種情況下，使用完全成本能夠合理地計量到這些費用。

(3)計算方法簡便易行，資料容易取得。

(4)根據完全成本定價，能夠保證企業所耗費的全部成本得到補償，并在正常情況下能獲得一定的利潤。

(5)有利于保持價格的穩定。以完全成本為基礎的轉移價格存在的缺陷主要有：

(1)對賣方缺乏降低成本的激勵作用。因為以完全成本作為轉移價格，一方面，會使賣方得

不到任何利潤;另一方面，賣方的成本全部轉移給買方，客觀上使賣方經理缺乏降低成

本的動力和壓力。

(2)買方則需要承擔不受它控制而有其他部門造成的工作效率上的責任。因為對于買方而言，制造部門的成本無論高低都將全額轉移給它。

(3)完全成本加成法忽視了產品需求彈性的變化。不同的產品在同一時期，同一產品在不同時期(產品生命周期不同階段)，同一產品在不同的市場，其需求彈性都不相同。因此產品價格在完全成本的基礎上，加上一固定的加成比例，不能適應迅速變化的市場要求，缺乏應有的競爭能力。

(4)一完全成本作為定價基礎缺乏靈活性，在有些情況下容易做出錯誤的決策。

(5)不利于企業降低產品成本。所以如果不克服以上缺陷，采用以完全成本為內部轉移價格，對買賣雙方業績進行評價，就會出現偏差。通常情況下，該方法主要作為企業內部各成本中心相互提供產品或勞務的計價、結算依據。盡管以傳統的成本計算方法得出的完全成本作為轉移價格缺乏經濟上的合理性，但在實踐中它們還是被廣泛運用用標準成本取代完全成本，來彌補完全成本的缺陷。因為標準成本可以減少低效率問題，有利于明確經濟責任，便于正確評價各責任單位的業績。但是，它仍然無法真正解決實際完全成本導致的目標不一致的問題。因為即使是采用標準成本，仍然存在將賣方的固定成本作為買方的變動成本處理的問題，由此決定了它仍不能很好地解決目標一致性問題。另外，如果賣方生產能力有剩余，可以按變動成本轉移;若賣方無閑置生產力，則應以市價為其轉移價格。以變動成本為轉移價格存在以下問題：

(1)以變動成本為轉移價格會使買方過分有利。

(2)這種方法只能用于成本中心，因為如果責任中心只計算變動成本，就不能用投資利潤率、剩余收益和經濟增加值對該中心進行業績評價。

(3)如果無限制地將一個責任中心的變動成本轉移給另一個責任中心，將不利于激勵成本中心經理控制成本。以實際成本為基礎的加成價格，指定轉移價格的優點在于：能保證提供商品的一方能夠通過商品的提供獲得一定的利潤，可調動其工作積極性。但實際成本加成價格也存在缺陷，會將提供商品的浪費轉嫁給買方，削弱了雙方降低成本的責任感，導致責任中心經濟利益的不合理分配。同時，加成的利潤率的確定很容易摻雜一定程度的主觀隨意性，而加成利潤率的偏高與偏低均會影響對雙方業績的正確評價。

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