民辦非企業會計制度

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民辦非企業會計制度

民間非營利組織會計制度

民辦非企業會計制度

國務院有關部委、有關直屬機構，各盛自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財務局：

為了規范民間非營利組織的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》以及國家有關法律、行政法規，我部制定了《民間非營利組織會計制度》，現印發給你們，于2005年1月1日起執行。執行中有何問題，請及時反饋我部。

二○○四年八月十八日

民間非營利組織會計制度

第一章總則

第一條為了規范民間非營利組織的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據《中華人民共和國會計法》及國家其他有關法律、行政法規的規定，制定本制度。

第二條本制度適用于在中華人民共和國境內依法設立的符合本制度規定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

適用本制度的民間非營利組織應當同時具備以下特征：

(一)該組織不以營利為宗旨和目的;

(二)資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報;

(三)資源提供者不享有該組織的所有權。

第三條會計核算應當以民間非營利組織的交易或者事項為對象，記錄和反映該組織本身的各項業務活動。

第四條會計核算應當以民間非營利組織的持續經營為前提。

第五條會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。

第六條會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務會計報告應當折算為人民幣。

民間非營利組織在核算外幣業務時，應當設置相應的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權和債務賬戶等，這些賬戶應當與非外幣的各該相同賬戶分別設置，并分別核算。

民間非營利組織發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬。除另有規定外，所有與外幣業務有關的賬戶，應當采用業務發生時的匯率。當匯率波動較小時，也可以采用業務發生當期期初的匯率進行折算。

各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期費用。但是，屬于在借款費用應予資本化的期間內發生的與購建固定資產有關的外幣專門借款本金及其利息所產生的匯兌差額，應當予以資本化，計入固定資產成本。借款費用應予資本化的期間依照本制度第三十五條加以確定。

本制度所稱外幣業務是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算等業務。

本制度所稱的專門借款是指為購建固定資產而專門借入的款項。

第七條會計核算應當以權責發生制為基矗

第八條民間非營利組織在會計核算時，應當遵循以下基本原則：

(一)會計核算應當以實際發生的交易或者事項為依據，如實反映民間非營利組織的財務狀況、業務活動情況和現金流量等信息。

(二)會計核算所提供的信息應當能夠滿足會計信息使用者(如捐贈人、會員、監管者等)的需要。

(三)會計核算應當按照交易或者事項的實質進行，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為其依據。

(四)會計政策前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當在會計報表附注中披露變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等。

(五)會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計信息應當口徑一致、相互可比。

(六)會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

(七)會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和使用。

(八)在會計核算中，所發生的費用應當與其相關的收入相配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的費用，應當在該會計期間內確認。

(九)資產在取得時應當按照實際成本計量，但本制度有特別規定的，按照特別規定的計量基礎進行計量。其后，資產賬面價值的調整，應當按照本制度的規定執行;除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定外，民間非營利組織一律不得自行調整資產賬面價值。

(十)會計核算應當遵循謹慎性原則。

(十一)會計核算應當合理劃分應當計入當期費用的支出和應當予以資本化的支出。

(十二)會計核算應當遵循重要性原則，對資產、負債、凈資產、收入、費用等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分披露;對于非重要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導會計信息使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

第九條會計記賬應當采用借貸記賬法。

第十條會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。境外民間非營利組織在中華人民共和國境內設立的代表處、辦事處等機構，也可以同時使用一種外國文字記賬。

第十一條民間非營利組織應當根據有關會計法律、行政法規和本制度的規定，在不違反本制度的前提下，結合其具體情況，制定會計核算辦法。

第十二條民間非營利組織填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》和《會計檔案管理辦法》等規定執行。

第十三條民間非營利組織應當根據國家有關法律、行政法規和內部會計控制規范，結合本單位的業務活動特點，制定相適應的內部會計控制制度，以加強內部會計監督，提高會計信息質量和管理水平。

第二章資產

第十四條資產是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來經濟利益或者服務潛力。資產應當按其流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和受托代理資產等。

第十五條民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產是否發生了減值進行檢查，如果這些資產發生了減值，應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。對于固定資產、無形資產等其他資產，如果發生了重大減值，也應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。如果已計提減值準備的資產價值在以后會計期間得以恢復，則應當在該資產已計提減值準備的范圍內部分或全部轉回已確認的減值損失，沖減當期費用。

第十六條對于民間非營利組織接受捐贈的現金資產，應當按照實際收到的金額入賬。對于民間非營利組織接受捐贈的非現金資產，如接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產和無形資產等，應當按照以下方法確定其入賬價值：

(一)如果捐贈方提供了有關憑據(如發票、報關單、有關協議等)的，應當按照憑據上標明的金額作為入賬價值。如果憑據上標明的金額與受贈資產公允價值相差較大，受贈資產應當以其公允價值作為其入賬價值。

(二)如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受贈資產應當以其公允價值作為入賬價值。

對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。

第十七條本制度中所稱的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值的確定順序如下：

(一)如果同類或者類似資產存在活躍市場的，應當按照同類或者類似資產的市場價格確定公允價值。

(二)如果同類或類似資產不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產的，應當采用合理的計價方法確定資產的公允價值。

在本制度規定應當采用公允價值的情況下，如果有確鑿的證據表明資產的公允價值確實無法可靠計量，則-民間非營利組織應當設置輔助賬，單獨登記所取得資產的名稱、數量、來源、用途等情況，并在會計報表附注中作相關披露。在以后會計期間，如果該資產的公允價值能夠可靠計量，民間非營利組織應當在其能夠可靠計量的會計期間予以確認，并以公允價值計量。

第十八條民間非營利組織如發生非貨幣性-交易，應當按照以下原則處理：

(一)以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

(二)非貨幣性-交易中如果發生補價，應區別不同情況處理：

1.支付補價的民間非營利組織，應以換出資產的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

2.收到補價的民間非營利組織，應按以下公式確定換入資產的入賬價值和應確認的收入或費用：

換入資產入賬價值=換出資產賬面價值-(補價÷換出資產公允價值)×換出資產賬面價值-(補價÷換出資產公允價值)×應交稅金+應支付的相關稅費

應確認的收入或費用=補價×[1-(換出資產賬面價值+應交稅金)÷換出資產公允價值]

(三)在非貨幣性-交易中，如果同時換入多項資產，應按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額和應支付的相關稅費進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。

本制度所稱非貨幣性-交易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。其中，貨幣性資產是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產;非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。

第一節流動資產

第十九條流動資產是指預期可在1年內(含1年)變現或者耗用的資產，主要包括現金、銀行存款、短期投資、應收款項、預付賬款、存貨、待攤費用等。

第二十條民間非營利組織應當設置現金和銀行存款日記賬，按照業務發生順序逐日逐筆登記。有外幣現金和存款的民間非營利組織，還應當分別按人民幣和外幣進行明細核算。