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預算執行審計報告
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預算執行審計報告1
一、高校推行預算執行績效審計意義
�。ㄒ唬┛冃徲嬍歉咝Ｌ岣咿k學水平，實現可持續發展的有力保證
在當今國家逐年投人教育資金增加的情況下，開展績效審計不僅順應了經濟的發展，更重要的是通過對這些資金的經濟性、使用效率和形成的效益進行評估來評價學校的業績，促使學校不斷提高辦學水平，達到經濟效益和社會效益的有機統一，實現可持續發展。
（二）績效審計是高校杜絕浪費，提高資金使用效率的有效手段
高等學校隨著擴招任務的不斷加大，學校規模也在不斷擴大，高校的基本建設投資、固定資產投資大幅度增長。為了保證辦學質量，學校加大對教學科研投入，教學經費、科研經費、管理費用等隨之大幅度增加。不少學校新建的基礎設施一部分依靠銀行貸款，學校將要支付相應的銀行利息。隨著競爭的不斷加劇，誰能夠降低辦學成本，提高資金利用率，誰就能取得主動權。在學校的收入來源非常有限的情況下，通過預算執行績效審計，可以弄清高校內公共資金是否獲取了效益，效益的程度如何。如高校在進行固定資產投資前進行評估，可以預測、論證最佳決策方案，以期實現最大效益；通過事中監督，可以挖掘提高固定資產的潛力；通過事后對比，可以分析、考核、評價投資預算執行結果，提出改進意見。將績效審計貫穿管理的整個過程，能夠獲得資金的最佳使用效果。
�。ㄈ┛冃徲嬍歉咝炔繉徲嫻ぷ靼l展的必然趨勢
長期以來受計劃經濟的影響，高校內部審計大多定位于“查弊糾錯式”審計，以財務審計為重點的內部審計一般是事后審計，不能直接協助高校提高辦學效益，加上目前內部審計采用的方法基本上是對會計科目進行逐筆審查，方法陳舊單一，審計效率低下，所以高校內部審計未能充分發揮其職能作用。市場經濟講究效益，隨著高校辦學規模不斷擴大，高校的內部審計也應在原有的基礎上向績效審計方向拓展。
二、高校推行預算執行績效審計主要難點
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目前，我國高�？冃徲嬚幱谄鸩诫A段。由于過去較注重財務收支、財務會計等“查弊糾錯式”的審計，而忽視了效益審計和績效審計。大部分高校以財務收支審計為主，績效審計只在審計基建專項資金時使用，對高校經常性經費的績效審計尚未開展。實踐中既沒有明確高校開展預算執行績效審計的內容，也沒有完善的績效審計標準，更沒有完整的案例可供借鑒。
（二）建立高校預算績效審計標準難
績效審計標準是評價審計對象效益狀況的判斷尺度，是提出審計意見、作出審計結論的客觀依據。目前，無論是從計劃、實施、報告還是步驟、程序和方法都沒有現成的規范和標準來約束，績效審計的內容、組織方式和審計方法因人而異，因此績效審計行為顯得雜亂無序；事實上要制定這樣的標準也比較困難，因為高�？冃徲嬇c企業審計、固定資產投資審計等其他專業審計有著很大區別，高校的固有屬性，決定了資金的使用主要是體現社會效益、宏觀效益、長遠效益，難以直接量化經濟效益。因此，制定合理的績效審計標準具有一定難度。標準的制定科學與否，無疑會影響績效審計的質量和審計結論的可信度。甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有很大差異。在不同的時間點上，也會得出不同的結果。衡量標準的難確定，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成困難。
（三）控制審計風險難
績效審計涉及面廣，不同層次和領域重要性水平確定和審計風險評估并不相同，因此風險評價體系的確定也不同。另外，績效審計專業性和綜合性都較強，審計技術與方法更為復雜。在績效審計數據收集、分析和確定結論過程中，預算執行審計的思維慣性，從現象推斷本質、用部分推斷總體等的實現，也都存在不成熟觀點導致做出錯誤結論的可能。當前高校審計人員的配置仍存在知識結構單一、專業技能差距大的非均衡特點，這種狀況已成為制約高�？冃徲嫲l展的關鍵因素，將不利于對效益進行全面、客觀、公正的分析評價，也會不同程度地增加績效審計的評價風險。
�。ㄋ模┻z留問題測算指標難
高校購置資產普遍缺乏統一計劃，重復購置現象嚴重；對事業發展需求預測不準，盲目購置價格昂貴的儀器設備，導致設備利用率低下，長期閑置，最終損壞、報廢；基本建設及修繕工程缺乏長遠規劃，設計不合理；校辦產業可行性論證與研究不夠，經營管理不善，投資無法收回，負債過多。經常性經費、專項經費使用不規范，處理不好消耗與積累的關系，盲目貸款，利息支出數額過大，導致財政困難。這些問題存在，必然對推行預算執行績效審計造成影響。
三、高校實施預算執行績效審計的對策
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2008年審計署頒布《2008至2012年審計工作發展規劃》，提出了“著力構建績效審計評價及方法體系”的要求。明確指出“2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系”。一個完整的、可操作的預算資金績效審計評價體系應包括確定審計目標、評價標準和評價指標。通過確定預算執行部門使用資金的績效審計目標，以定性分析與定量評判結合的原則，選擇和制定審計評價標準，并在此基礎上建立績效審計評價指標體系，重點對高校預算編制、收入預算執行情況、支出預算執行情況和預算執行結果進行績效評價，最終提高學校審計工作質量，改善高校預算管理，促進資源優化配置，提高資金使用效益。
（二）完善高校績效審計制度
不斷完善績效審計規范是有效開展績效審計并確保審計質量的重要條件。高校要根據實際情況，著手績效審計規范的建設，制定績效審計準則和具體的操作指南，績效審計的`方法方式、具體的操作程序及有關的措施形成制度性文本。由于績效審計的特殊性與復雜性，目前我國尚未形成完整法規體系適用于績效審計，已出臺的法律、法規中涉及績效審計的內容較少，有關高校績效審計的內容更少。從各國績效審計的發展來看，凡是績效審計開展得較好的國家都制定和頒布了績效審計準則及相關的規范。因此，盡快制訂出一整套獨立的包括高校績效審計在內的績效審計法規體系，是我國大力開展高�？冃徲嫼蛯崿F依法審計的重要前提。
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目前，高校普遍停留在“基數+增長”的預算編制方法上，限于目前的環境和條件，可以從以下兩個方面提高預算執行審計效果。一方面通過關口前移抓源頭，審核預算編制。通過審計年度預算計劃的科學性、合理性來促進提高預算編制的有效性；另一方面是改變部門預算審計的組織方式，具體有三點：一是實行聯網審計，參照預算批復數對預算執行過程進行遠程實時監控；二是實行跟蹤審計，根據預算對重點支出、大額支出項目執行情況進行動態跟蹤，定期召開預算執行情況分析會，對執行好的部門進行表揚；三是實行專項審計，發現嚴重偏離預算計劃安排的重大或突出性問題，及時、靈活地以一個或多個相關部門為對象實施專項審計或者專題審計調查，查糾錯弊，完善制度。
（四）整合審計資源，控制審計風險
重視社會審計組織和內部審計機構各自作用，根據需要有選擇地聘請中介組織和專業技術人才參與涉及知識領域較多的績效審計。審計主管部門可積極組織審計人員進行績效審計培訓，在工作中逐步體會績效審計的操作，積累經驗。在對重要性水平確定和審計風險評估時，要按不同層次和領域分別進行，以合理確定審計風險體系，提出相應的風險控制措施來降低審計風險。
（五）創新審計方法和手段提高預算執行審計的質量和效率
一是將審計調查的一些專門方法運用到預算執行審計過程中，將以部門單位審計為主線和以問題審計為主線有機結合起來，將產生同類問題與延伸審計單位結合起來，圍繞重點、熱點和難點問題開展審計調查。除了采用常規的審計技術方法外，還可以采用審計座談、審計抽樣、風險評估等方式方法，提高審計工作質量和效率。二是充分運用計算機輔助審計。從目前來看，審計部門未能及時地掌握學校各項財政資金的預算編制、執行和管理情況，影響了預算執行監督的力度和效果。預算執行審計工作量大，人員數量受限，因此，根據上級主管單位的要求，積極搭建聯網審計平臺，改變單一審計監督方式，變事后審計為事中審計，變就地審計為遠程審計，推進并逐步形成事前預警、事中監管、事后審計有機結合的監督機制。
預算執行審計報告2
一、預算執行情況審計與財務收支審計的關系
預算執行情況審計就是對學校年度財務預算執行情況的真實性、合法性、效益性所進行的審計。
高校預算執行情況審計與財務收支審計的關系，這兩者既有相互交叉，又有相對獨立的內容。
首先，從審計范圍上看，預算執行情況審計主要圍繞預算收入、支出、結余情況的審查，側重于流量方面，而對過去的存量不太涉及；而財務收支審計，不僅審查收入、支出、結余，還要審查資產、負債、凈資產等，也就是說，除了流量方面，還要關注存量方面。
其次，從審計依據上看，財務收支審計主要不是依據法規標準，側重于合規性審計；而預算執行情況審計，除了依據法規標準之外，還要依據預算標準；除了合規性審計之外，還要看執行情況是否符合預算，還要看整個預算管理過程。
可以看出，兩種審計既有聯系又有區別。在實際操作時，由于審計對象是同一個，把兩者結合起來進行，可以得到更好的審計效果。
二、立足對單位預算執行情況審計
要進行預算執行情況審計，就首先要弄清幾類預算的概念。
�。ㄒ唬┎块T預算
近年來，隨著政府預算體制的改革，對高等學校預算工作產生了顯著影響，最為明顯的是，為滿足教育主管部門上報部門預算的需要，高等學校也要編報部門預算。
這類預算主要是滿足政府的財政管理的需要，對于校內財務管理影響不大。
�。ǘ﹩挝活A算
為與上報的滿足政府的財政管理需要的部門預算相對應，我們不妨把各學校自用的滿足自身財務管理需要的預算稱為單位預算。
在財務分權情況下，根據校級預算管理部門的'可控程度不同，單位預算又可以分為學校總預算和校級預算。
學�？傤A算包括整個學校的全部收支，既包括學校預算管理部門可以控制、分配的資金，又包括學校預算管理部門無法控制、分配的資金，如各種專項資金等。
校級預算則只包括學校預算管理部門可以控制、分配的資金。
這類預算是為學校合理配置有限資源、加強財務管理服務的，對學校各個方面發展影響很大。
因此，預算執行情況審計應主要立足于對單位預算執行情況進行審計
三、高校預算執行情況審計的重點
當前高校規模日趨擴大，內部二級單位眾多，經濟活動日趨復雜，因此在審計過程中必須抓住重點，才能收到事半功倍的效果。
（一）收入方面
1、應當納入預算管理的各項收入，包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上繳款和其他收入，是否納入學校預算，實行統一管理、統一核算；
應注意檢查事業發票管理與使用狀況，檢查有無使用事業發票而收入未納入學校的情況，特別是二級獨立核算單位使用的發票。
2、學校組織的各項收入是否符合國家和上級主管部門的有關政策規定，各項收費是否嚴格執行國家規定的收費范圍和標準，有無擅自設立收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準等問題；
應注意收費項目及標準是否經物價管理部門批準。
（二）支出方面
1、各項支出，包括事業支出、經營支出、自籌基本建設支出、對附屬單位補助支出是否按計劃執行，有無超計劃開支；應對預算及其執行情況進行分析。
2、各項支出是否嚴格執行國家和上級主管部門有關財務規章制度規定的開支范圍和開支標準，有無虛列支出、以領代報、利用往來科目隱瞞收支等問題。
應特別注意專項基金的計提，計提專項基金如果沒有法規依據，則屬于虛列支出。
3、專項資金是否按照撥款要求使用，有無改變用途和不按照時間使用等問題。
應對照撥款通知書的要求，看實際使用情況與通知書要求是否相符。
�。ㄈ┵Y產方面
1、貨幣資金方面，應著重對其安全性進行審查，對于活期存款，應結合銀行對帳單進行檢查；對于定期存款和其他存款，應查驗定期存單和相關存單。
教育部、財政部教財[2002]2號文件《關于清理檢查直屬高校資金往來情況，加強資金管理，確保資金安全的通知》要求：各直屬高校的財務處長對每月的銀行對賬單必須認真審核，審核簽字后，再交由本校的審計部門負責人復核簽字，并報經主管財務的校長審簽后與當月的會計憑證一同保存。
因此，在進行預算執行情況審計時，可以充分利于平時學校對銀行存款審計審簽的結果，對資金安全進行重點分析，特別是對存于非銀行金融機構的存款。
2、債權方面，應檢查應收及暫付款項是否及時清理結算，有無長期掛帳等問題，對于壞帳應予查明原因、分清責任、按規定程序批準后核銷；應著重檢查這類資產的質量。
3、實物資產方面：應檢查設備、材料、低值易耗品及固定資產的購置有無審批手續；驗收、領用、保管、報廢、調出、變賣等是否按照規定的程序辦理并報有關部門審批、備案，有無被無償占用和流失等問題；是否定期或不定期地進行清查盤點，帳帳、帳卡、帳物是否相符；并應著重檢查賬實關系，有否存在帳外資產等問題。
4、對外投資，應著重檢查這類資產投資回報情況，有無明顯減值的情況，有無投資無收益的情況；還應檢查是否存在對外投資未在財務報表中反映的問題。
（四）負債方面
1、對各項負債包括借入款、應付及暫存款、應繳款項、代管款項等，是否按照不同性質分別管理，管理是否合法、合規；有無將收入列入應付及暫存款的問題；
2、關注表外負債，如擔保、財務承諾等。
（五）凈資產方面
1、經營收支結余是否單獨反映，會計處理是否合規；結余分配是否符合有關規定。
2、修購基金、職工福利基金、獎貸基金和勤工助學基金的提取，以及學校提取或設置的其他基金是否符合有關規定，是否及時足額提��；
3、有無違規亂設名目，提取基金的問題。
（六）決算報表方面
1、年度決算和財務報告編報的原則、方法、程序和時限是否符合財務制度的規定和上級主管部門的要求；
2、決算報表數字是否準確、決算說明中有關數字與報表是否一致、決算說明是否真實、準確。
3、二級獨立核算單位財務收支狀況是否納入決算報表反映，納入的方法是否準確。
（七）其它
建立校內結算中心的學校宜同時對結算中心進行審查。
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